2010年注冊會計師《會計》預習輔導:第五章(1)
一、長期股權投資準則規(guī)范的范圍轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
1.長期股權投資的核算范圍包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資(簡稱為“其他投資”)。
2.長期股權投資的核算方法有二種:成本法與權益法。其適用范圍見下表:
長期股權投資核算的范圍和核算方法
長期股權投資核算范圍 (參考持股比例) |
長期股權投資核算方法 |
對子公司投資(>50%) |
成本法 |
對合營企業(yè)投資(50%) |
權益法 |
對聯(lián)營企業(yè)投資(20%≤比例<50%) |
權益法 |
對其他企業(yè)投資(沒有重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量)(<20%) |
成本法 |
二、成本法的核算
成本法,是指投資按成本計價的方法。下列情況下,企業(yè)應采用成本法核算長期股權投資:
(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,即對子公司的投資采用成本法核算。
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應采用成本法核算。
成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟:
(一)投資時的核算
長期股權投資在取得時,應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本,應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況:
1.企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量
(1)企業(yè)合并的概念轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類:
①以合并方式為基礎,企業(yè)合并可分為吸收合并、新設合并和控股合并。在吸收合并和新設合并只編制個別報表;只有控股合并才會形成長期股權投資,形成母子公司關系,應編制合并報表。
②以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎,企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并(即集團內的并購)和非同一控制下的企業(yè)合并(即集團外的并購)。
應注意的是:在同一控制下的企業(yè)合并,因為難有公允價值,因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下,應采用“公允價值”入賬。這兩種做法,就是下面確定長期股權投資初始投資成本的思路。
(2)企業(yè)合并形成的長期股權投資,應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:
1)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資
?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權投資,合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調整留存收益。
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