2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：負(fù)債(3)

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(下稱“辭退福利”);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬;以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

　　【例題2】下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。(多選)

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.發(fā)放給董事會成員的津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機票

　　【答案】ABCD

　　【解析】職工出差報銷的飛機票，職工沒有得到報酬，不屬于職工薪酬。

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計量

　　1.職工薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　【例題3】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是( )。(單選)

　　A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　B.構(gòu)成工資總額的各組成部分

　　C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　D.社會保險費

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。

　　2.職工薪酬的計量

　　(1)貨幣性職工薪酬的計量

　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　P179【例9-3】

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計量

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　P181【例9-4】

　　【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2009年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為( )萬元。(單選)

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　P182【例9-5】

　?、巯蚵毠ぬ峁┢髽I(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　　1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　P182【例9-6】

　　【例題5】20×8年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年(含20×8年1月)。不考慮相關(guān)稅費。20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為( )萬元。

　　A.2400 B.0 C.240 D.2160

　　【答案】D

　　乙公司為職工住房時形成的長期待攤費用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2400(萬元)，20×8年長期待攤費用攤銷=2400÷10=240(萬元)，20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400-240=2160(萬元)。

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