2008年CPA考試會計第四章知識點測試題

　　一、單項選擇題

　　1、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（?。┤f元。 　　

　　A、0　　　B、10 　C、8　　　 D、2

　　2、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。

　　 A、545.3 　 B、573.8 　C、604 　 D、706

　　3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本月購入原材料10000公斤，進貨價格為180萬元，增值稅進項稅為30.60萬元，另發(fā)生運費18萬元（增值稅扣除率7%），該批材料入庫前的挑選整理費用為2萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。

　　 A、198.74          B、207.09          C、209.2              D、210.53

　　4、甲公司期末庫存A產(chǎn)品均為待售商品，已提跌價準備為1.2萬元，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價70萬元，預計銷售稅費7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預計市場售價為42萬元，預計銷售稅費4.2萬元，甲公司期末按照單項存貨計提減值準備，甲公司本期末應計提的減值準備是（ ）。

　　 A、1萬元              B、2.2萬元              C、0萬元           D、2.8萬元

　　5、M公司按單項存貨計提存貨跌價準備。該公司2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品120件，其實際成本為840萬元，已計提的存貨跌價準備為35萬元。2008年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出60件。2008年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件4.6萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.5萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2008年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
　　
　　 A、156.5              B、174              C、139                D、154

　　6、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（　　?。┤f元。

　　A、270                B、280             C、300             D、315.3

　　7、某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（　?。?/P>

　　A、60         B、77           C、87           D、97

　　8、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購進商品一批，進貨價格為100萬元，增值稅額為17萬元，商品到達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理損耗為5%，另15%尚待查明原因。則該商品的入賬價值應為( )萬元。

　　A、100 B、80 C、85 D、95

　　9、下列商品中，不應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。

　　A、委托代銷的商品 B、企業(yè)已購入但尚未到達入庫的在途商品

　　C、企業(yè)已收到商品，但尚未收到銷貨方發(fā)票的商品 D、約定未來購入的商品

　　10、某公司11月1日甲商品結存200件，單位成本1 500元，11月15日對外銷售100件，11月18日購進200件，單價1800元，11月25日對外銷售250件。企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本，則11月甲商品的銷售成本為(　　)萬元。
　　A、56.94           B、57           C、57.75          D、57.69

　　11、某企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，其價款為200 000元，支付運費1 000元(7%可作為進項稅額抵扣)，則收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”金額( )元。

　　A、20000            B、26070                 C、70                D、2010

　　12、2006年9月26日，T公司與N公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年3月10日，T公司應按每臺56萬元的價格向N公司提供乙產(chǎn)品6臺。2006年12月31日，T公司乙產(chǎn)品的賬面價值（成本）為392萬元，數(shù)量為7臺，單位成本為56萬元，2006年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為60萬元/臺。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為（ ）萬元。

　　 A、392                B、395             C、386                D、388

　　13、企業(yè)委托加工應稅消費品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費稅，應( )。

　　A、計入委托加工物資的成本 B、記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方

　　C、記入“應交稅費――應交消費稅”科目的貸方D、記入“營業(yè)稅金及附加”科目的借方

　　14、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。 該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。 估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。 期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（　?。┤f元

　　A、85               B、89           C、100            D、105

　　15、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年8月9日甲公司與乙公司簽訂銷售合同：由甲公司于2005年5月15日向乙公司銷售計算機5000臺，每臺1.2萬元。2004年12月31日甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出的計算機4000臺，單位成本0.8萬元，賬面成本為3200萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.1萬元，預計銷售稅費為264萬元。則2004年12月31日計算機的可變現(xiàn)凈值為（ 　　）萬元。
　　　
　　 A、4400　 B、4136　 C、4536　 D、4800　

　　16. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（ ）元?！?/P>

　　A.29700           B.29997              C.30300             D.35400

　　17．某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（　　?。┤f元?！?/P>

　　A.270        B.280              C.300           D.315.3

　　18、甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元?！?BR>

　　A．144          B．144.68            C．160            D．160.68

　　19、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤(　　)元。

　　A．32．4　　　　　　B．33．33             C．35．28　　　　　D．36

　　20、甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。　

　　A．2　　　　　　B．4                   C．9　　　　　　D．15

　　二、多項選擇題

　　1、按照我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，下列科目的期末余額，應在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示的有( )。

　　A、工程物資 B、受托代銷商品 C、委托加工商品

　　D、發(fā)出商品 E、周轉材料 F、消耗性生物資產(chǎn)

　　2、當存在(　　)情形時，企業(yè)應計提存貨跌價準備。

　　A、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

　　B、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

　　C、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌

　　D、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本

　　E、其他足以證明該項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　3、當存在以下(　　)情形時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益。

　　A、已霉爛變質(zhì)的存貨 　B、已過期且無轉讓價值的存貨

　　C、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨　　D、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨
　　
　　 4、下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準后，應轉作管理費用的有()。

　　A、保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗 B、自然災害所造成的毀損凈損失

　　C、管理不善所造成的毀損凈損失 D、收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

　　5、一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應計入委托加工物資成本的是(　　)。

　　A、交納的增值稅 B、發(fā)生的加工費

　　C、發(fā)出材料的實際成本 D、受托方代收代交消費稅

　　6、下列項目中，應計入材料成本的稅金有（　?。?。

　　A、委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅

　　B、用于直接出售的委托加工材料所對應的消費稅

　　C、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

　　D、小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料時交納的增值稅

　　E、收購農(nóng)產(chǎn)品代扣代交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

　　7、下列各項稅金，應計入材料成本的有(　　)。

　　A、一般納稅企業(yè)購入材料的增值稅

　　B、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

　　C、小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料已繳的增值稅

　　D、材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已繳的消費稅

　　8、下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（　 ）。

　　A、支付的加工費 B、隨同加工費支付的增值稅

　　C、支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅

　　D、支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

　　9、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當（ ）。

　　 A、計入存貨的采購成本 B、計入營業(yè)費用

　　 C、計入管理費用 D、先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤

　　 E、計入銷售費用

　　10、下列有關存貨會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　 A、因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出

　　 B、隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務支出

　　 C、一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本

　　 D、結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本

　　 E、因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失

　　11、下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有（ ）。

　　A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 B、已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
　
　　 C、在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　D、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出

　　E、企業(yè)提供勞務所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用

　　12、按照《企業(yè)會計準則－存貨》的規(guī)定，下列不正確的會計處理方法有（ ）。

　　 A、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，必須按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　 B、投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　 C、對已售存貨計提了跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備 。

　　 D、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前已計提存貨跌價準備，而當期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價值，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回。

　　 E、存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的售價或合同價

　　三、計算分析題

　　1、騰達公司對存貨采用單項計提存貨跌價準備，2008年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：

　?。?） 庫存商品甲：賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。年末一般市場價格售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元；

　　（2） 庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，一般市場價格為290萬元。乙商品總的預計銷售費用和稅金為25萬元；

　?。?） 丙材料因所加工的產(chǎn)品售價高于制造成本，騰達公司不打算將其投入生產(chǎn)而是對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。（4） 庫存材料丁20噸，每噸實際成本0.16萬元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為0.2萬元，每件一般售價為0.5萬元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為0.45萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

　　 要求：分別各項存貨計算其期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

　　 2.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司于2008年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實際成本核算。A材料12月初結存為零。

　　甲公司2008年12月發(fā)生的有關A材料的經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)12月2日，向乙公司購入A材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000萬元，增值稅額為3400萬元，款項已通過銀行轉賬支付，A材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用500萬元，檢驗完畢后A材料驗收入庫。

　　(2)12月5日，生產(chǎn)領用A材料400噸。

　　(3)12月8日，向丙公司購入A材料1400噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為35000萬元，增值稅額為5950萬元，款項已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。

　　(4)12月10日，生產(chǎn)領用A材料500噸。

　　(5)12月12日，發(fā)出A材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。

　　(6)12月15日，向丁公司購入A材料1500噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為45000萬元，增值稅額為7650萬元，款項已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。

　　(7)12月17日，生產(chǎn)領用A材料700噸。

　　假定：甲公司領用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對外售出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算購入各批A材料的實際單位成本。

　　(2)按移動平均法計算發(fā)出各批A材料的成本和月末結存A材料的成本。

　　(3)按先進先出法計算發(fā)出各批A材料的成本和月末結存A材料的成本。

　　(4)計算采用先進先出法計價與采用移動平均法計價相比對甲公司2008年度凈利潤的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。

　　(5)計算采用先進先出法計價與采用移動平均法計價相比對甲公司2008年末未分配利潤的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)　　

　　第四章 知識點測試答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】D

　　【解析】2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為＝（30-8-4）-20＝-2

　　2、【答案】C

　　【解析】：該批原材料的實際單位成本為每公斤該批原材料的實際單位成本為每公斤=（57000+380）÷（100-100×5%）=604萬元。

　　3、【答案】C

　　【解析】計入存貨的實際成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（萬元），實際入庫9500公斤，實際單位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。

　　4、【答案】A

　　【解析】合同部分:可變現(xiàn)凈值＝70－7＝63,高于成本60,不需要計提準備；無合同部分：可變現(xiàn)凈值＝45－4.2＝37.8，低于成本40，期末應提足2.2萬元的減值準備，由于已提準備為1.2萬元，所以應補提1萬元。

　　5、【答案】B

　　【解析】⑴存貨可變現(xiàn)凈值＝（120－60）×(4.6－0.5)＝246（萬元）；⑵存貨期末余額＝840÷2＝420（萬元）；⑶期末“存貨跌價準備”科目余額＝420－246＝174（萬元）⑷期末計提的存貨跌價準備＝174－35/2＝156.5（萬元）。

　　6、【答案】A

　　【解析】實際成本＝180+90＝270

　　7、【答案】 C

　　【解析】該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額=(200-12-200)+300-15-285)=－87

　　8、【答案】C

　　【解析】該商品的入賬價值=100×(1-15%)=85（萬元）。

　　9、【答案】D

　　【解析】由于企業(yè)約定未來購入的商品，并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不能作為企業(yè)存貨處理。

　　10、【答案】B

　　【解析】11月15日對外銷售成本=100×1 500=15(萬元)；

　　11月25日對外銷售成本=100×1 500+150×1 800=42(萬元)；

　　11月份甲商品的銷售成本=15+42=57(萬元)；

　　11、【答案】B

　　【解析】收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”金額=200000×13%+1000×7%=26070(元)。

　　12、【答案】C

　　 【解析】為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330萬元，成本＝6×56＝336萬元，該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1×60－1×1＝59萬元，成本＝1×56＝56萬元，該部分賬面價值為56萬元；2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值＝330＋56＝386萬元。

　　13、【答案】B

　　【解析】企業(yè)委托加工應稅消費品，收回后用于繼續(xù)加工，其應交的消費稅記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方，加工后銷售時予以抵扣。

　　14、【答案】A

　　【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為20×10-95-1×20=85（萬元）

　　15 【答案】C

　　【解析】由于甲公司生產(chǎn)的計算機已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計算機的銷售價格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀?shù)量4000臺小于銷售合同約定數(shù)量5000臺。因此該批計算機的可變現(xiàn)凈值應以銷售價格約定的價格4800萬元(=1.2×4000)作為計量基礎。該批計算機的可變現(xiàn)凈值=1.2×4000－264=4800－264=4536（元）。

　　16. 【答案】C

　　【解析】材料采購中的合理損耗是入賬成本的一項構成，所以，該材料的實際成本＝30000+300＝30300（元）。

　　17．【答案】A

　　【解析】加工物資的實際成本＝180＋90＝270（萬元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以受托方代收代繳的消費稅不計入加工物資成本。

　　18. 【答案】A

　　【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4＝144（萬元）。

　　19、【答案】D

　　【解析】乙工業(yè)企業(yè)該批原材料的實際單位成本＝（6000＋350＋130）÷(200-200×10%)＝36（元）

　　20、【答案】A

　　【解析】①該庫存自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－6－11＝33（萬元）；

　?、谙啾绕滟~面成本35萬元，應提足的跌價準備為2萬元，由于未提過準備，當期末應提準備為2萬元。

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】B、C、D、E、F

　　【解析】資產(chǎn)負債表“存貨”項目應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。選項A工程物資應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

　　2、【答案】A、B、C、D、E

　　3、【答案】A、B、C、D

　　4、【答案】A、C、D

　　【解析】自然災害所造成的毀損凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。

　　5、【答案】B、C、D

　　【解析】委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。選項A交納的增值稅不應計入委托加工物資成本。

　　6、【答案】BCD

　　【解析】委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅要先借記“應交稅費??應交消費稅”，等最終存貨在出售時再按總的應交消費稅貸記“應交稅費??應交消費稅”，然后補交差額。

　　7、【答案】B、C

　　【解析】選項A企業(yè)購入存貨，支付的可以抵扣的增值稅進項稅額不計入材料成本，選項D企業(yè)材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已繳的消費稅不應計入材料成本。

　　8、【答案】AD

　　【解析】隨同加工費支付的增值稅是價外稅不構成委托加工物資成本，支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅計入“應交稅費－應交消費稅”的借方。

　　9、【答案】AD

　　 【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。

　　10、【答案】ABDE

　　【解析】一般納稅人進口原材料交納的增值稅可予抵扣，記入“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”。

　　11、【答案】ABD

　　12、【答案】ADE

　　 【解析】企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備，所以A不正確；只有以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失時，減記的金額應當予以恢復，如果是當期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉回已計提的跌價準備，所以D不正確；存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　三、計算分析題

　　1、【答案及解析】

　?。?） 庫存商品甲

　　 可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元）

　　 庫存商品甲的成本為300萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。

　　 借：存貨跌價準備 30

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 30

　?。?） 庫存商品乙

　　 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　 有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備

　　 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　 無合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬元）

　　 因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元

　　 借：資產(chǎn)減值損失 25

　　 貸：存貨跌價準備 25

　?。?） 庫存材料丙

　　 可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）

　　 材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備

　　 借：資產(chǎn)減值損失 15

　　 貸：存貨跌價準備 15

　　（4） 庫存材料丁

　　 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.45×（1－10%）×8－0.2×8＝1.64（萬元）；

　　 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝2.56（萬元）；

　　 有合同部分的丁材料需計提跌價準備0.92萬元；

　　 無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.5×（1－10%）×2－0.2×2＝0.5（萬元）；

　　 無合同部分的丁材料成本＝20×0.16×（2/10）＝0.64（萬元）；

　　 無合同部分的丁材料須計提跌價準備0.14萬元；

　　 故丁材料需計提跌價準備1.06萬元，分錄如下：

　　 借：資產(chǎn)減值損失 1.06

　　 貸：存貨跌價準備 1.06

　　2.【答案及解析】

　　(1)計算購入各批原材料的實際單位成本。

　　12月2曰購入A材料實際單位成本=(20000+500)÷1000=20.5(萬元)

　　12月8日購入A材料實際單位成本=35000÷1400=25(萬元)

　　12月15日購入A材料實際單位成本=45000÷1500=30(萬元)

　　(2)按移動平均法計算發(fā)出各批A材料的成本和月末結存A材料的成本。

　　12月2日購入A材料產(chǎn)生的單位成本為20.5萬元；

　　12月5日生產(chǎn)領用A材料的成本=400×20.5=8200(萬元)；

　　12月8日再次購入A材料時加權單位成本＝（600×20.5+35000）÷（600+1400）＝23.65（萬元）；

　　12月10目生產(chǎn)領用A材料的成本=500×23.65=11825(萬元)；

　　12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=1000×23.65=23650(萬元)；

　　12月15日購入A材料時新的加權單位成本＝（500×23.65+45000）÷2000＝28.4125（萬元）；

　　12月17日生產(chǎn)領用A材料的成本=700×28.4125=19888.75(萬元)

　　12月31日結存A材料的成本=1300×28.4125=36936.25(萬元)

　　(3)按先進先出法計算發(fā)出各批A材料的成本和月末結存A材料的成本。

　　12月5日生產(chǎn)領用A材料的成本=400×20.5=8200(萬元)

　　12月10日生產(chǎn)領用A材料的成本=500×20.5=10250(萬元)

　　12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=100×20.5+900×25=24550(萬元)

　　12月17日生產(chǎn)領用A材料的成本=500×25+200×30=18500(萬元)

　　12月31日結存A材料的成本=1300×30=39000(萬元)

　　(4)采用移動平均法計價與采用先進先出法計價相比對甲公司2008年度凈利潤的影響數(shù)＝［（8200+11825+19888.75）（8200+10250+18500）］×（1―25％）=2222.8125(萬元)，即移動平均法下結轉的成本高于先進先出法2963.75萬元，進而算出的凈利潤會低于先進先出2222.8125萬元。

　　(5)采用先進先出法計價與采用移動平均法計價相比對甲公司2008年未來分配利潤的影響數(shù)是增加2000.53125萬元［＝2222.8125×(1-10％)］