2024年注會(huì)稅法易考點(diǎn)歸納：第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

本文為大家整理了2024年注會(huì)稅法易考點(diǎn)歸納：第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)，本章為重要的一章，主要考核客觀題和計(jì)算題。涉及到的考點(diǎn)有稅收居民與常設(shè)機(jī)構(gòu)、境外所得稅收管理等內(nèi)容。

2024年注會(huì)稅法易考點(diǎn)歸納：第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

【必考點(diǎn)1】稅收居民與常設(shè)機(jī)構(gòu)

(一)稅收居民

1.協(xié)定中“締約國(guó)一方居民”，指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。

居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定。

特別注意的是，雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。判定標(biāo)準(zhǔn)排序如下：

永久性住所>重要利益中心>習(xí)慣性居處>國(guó)籍

【提示】永久性住所，強(qiáng)調(diào)永久性，而不是為了某些目的臨時(shí)逗留;重要利益中心的判定需要考慮各方面的因素綜合進(jìn)行評(píng)判;國(guó)籍是判定居民身份時(shí)候的最后一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

3.除個(gè)人以外(即公司和其他團(tuán)體)，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。

(二)常設(shè)機(jī)構(gòu)(基于《中新協(xié)定》)

l.《中新協(xié)定》中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：

(1)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。

(2)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。

(3)全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)通常包括：

(1)管理場(chǎng)所。管理場(chǎng)所是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所。

(2)分支機(jī)構(gòu)。

(3)辦事處。

(4)工廠。

(5)作業(yè)場(chǎng)所。

(6)礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。這一項(xiàng)是指經(jīng)過投資，擁有開采經(jīng)營(yíng)權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。至千為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過6 個(gè)月來判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

(1)建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)6 個(gè)月以上的為限。

(2)企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天以上為限。

①在把握勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定時(shí)要注意：若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))，以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)。在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。

②如果新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過其他場(chǎng)所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到《中新協(xié)定》規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬千常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"的規(guī)定。

【1-單選題】下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的排序中，正確的是( )。(2017年)

A.永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍

B.重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍、永久性住所

C.國(guó)籍、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處

D.習(xí)慣性居處、國(guó)籍、永久性住所、重要利益中心

【答案】A

【解析】雙重居民身份下個(gè)人最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)依次為：(1)永久性住所;(2)重要利益中心;(3)習(xí)慣性居處;(4)國(guó)籍。

【2-單選題】新加坡某居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事的下列業(yè)務(wù)，按規(guī)定構(gòu)成我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的是( )(2023年)

A.在中國(guó)境內(nèi)從事為期連續(xù)9 個(gè)月的建筑工程

B.派雇員到中國(guó)境內(nèi)提供為期92 天的咨詢勞務(wù)

C.專為交付本企業(yè)商品而在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立準(zhǔn)備性場(chǎng)所

D.專為本企業(yè)采購(gòu)貨物而在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立輔助性場(chǎng)所

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A:建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)6 個(gè)月以上的為限。本題中9 個(gè)月大千6 個(gè)月，故構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項(xiàng)B: 企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天以上為限。本題中92 天小千1 83 天，故不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項(xiàng)CD : 締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

【必考點(diǎn)2】外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)(包括港澳臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱“代表機(jī)構(gòu)”)。

(一)稅務(wù)登記管理

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準(zhǔn))之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

(二)賬簿憑證管理

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

(三)企業(yè)所得稅

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(四)稅務(wù)申報(bào)要求

代表機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。采取據(jù)實(shí)申報(bào)方式的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和“營(yíng)改增”稅收政策規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

【3-單選題】新加坡企業(yè)派遣兩名員工來華為某項(xiàng)目提供勞務(wù)，甲員工的停留時(shí)間為3月1日—3月5日,乙員工的停留時(shí)間為3月3日—3月7日，在判斷該外國(guó)企業(yè)是否構(gòu)成境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),兩名員工應(yīng)計(jì)入的境內(nèi)工作時(shí)間是( )。(2022年)

A.5天

B.6天

C.7天

D.10天

【答案】C

【解析】在把握勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定時(shí)要注意：若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))，以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)。在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握。上述兩名員工最早來華3月1日，最遲離華3月7日，中間3日到5日的兩人共同在華的時(shí)間不分別計(jì)算。

【4-單選題】下列政府機(jī)構(gòu)中，應(yīng)企業(yè)申請(qǐng)為其開具《中國(guó)稅收居民身份證明》的是( )。(2022年)

A,主管其進(jìn)出口關(guān)稅的海關(guān)

B.主管其所得稅的縣級(jí)稅務(wù)局

C.其所在省公安廳出入境管理部門

D,其所在省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處

【答案】B

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