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2024年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)歸納:第四章企業(yè)所得稅法

更新時(shí)間:2024-07-11 09:27:02 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽216收藏64

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摘要 本文為大家整理了2024年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)歸納:第四章企業(yè)所得稅法,本章是重要的一章,主要考核客觀題和綜合題。涉及到的考點(diǎn)有納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率、應(yīng)納稅所得額等內(nèi)容。

本文為大家整理了2024年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)歸納:第四章企業(yè)所得稅法,本章是重要的一章,主要考核客觀題和綜合題。涉及到的考點(diǎn)有納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率、應(yīng)納稅所得額等內(nèi)容。

2024年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)歸納:第四章企業(yè)所得稅法

【必考點(diǎn)1】納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率

(一)納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):

1.居民企業(yè),指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

2.非居民企業(yè),指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。其中機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【知識(shí)拓展】概念解析

1.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

2.機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:

(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所,

(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

(二)征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象,指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

1.居民企業(yè)

居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)

(1)對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在境外但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,繳納企業(yè)所得稅。

3.所得來(lái)源的確定

(1)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

(2)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得:

①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;

②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照被投資企業(yè)所在地確定。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

(6)其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

(三)稅率

企業(yè)所得稅稅率是體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的核心要素,實(shí)行比例稅率。

類型 稅率 適用范圍
基本稅率 25% 1.居民企業(yè);
2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
低稅率 20%(實(shí)際10%) 1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)
2.在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè)
15% 1.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
3.符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)
4.設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)
5.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

【1-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的下列各項(xiàng)所得中,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地的是( )。(2016年)

A.銷售貨物所得

B.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A:銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)B:動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)C:權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照被投資企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地。

【2-單選題】個(gè)人取得的下列所得中,應(yīng)確定為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是( )。(2018年)

A.在境外開(kāi)辦教育培訓(xùn)取得的所得

B.擁有的專利在境外使用而取得的所得

C.從境外上市公司取得的股息所得

D.將境內(nèi)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人取得的所得

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D:轉(zhuǎn)讓“中國(guó)境內(nèi)的”不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者“在中國(guó)境內(nèi)”轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi),均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

【3-多選題】下列關(guān)于所得來(lái)源地確定方法的表述中,符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有( )。(2019年)

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)出方所在地確定

B.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照收取特許權(quán)使用費(fèi)所得的企業(yè)所在地確定

D.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A:權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)B:銷售貨物按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)C:特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)D:不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來(lái)源地。

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