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2024年注冊會計師審計高頻考點:第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求

更新時間:2024-07-04 08:25:01 來源:環(huán)球網校 瀏覽271收藏27

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摘要 本文為大家整理了2024年注冊會計師審計高頻考點:第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求,本章屬于非常重要的內容,每年必考簡答題。涉及到的考點有經濟利益、貸款和擔保、商業(yè)關系、密切關系等內容。

本文為大家整理了2024年注冊會計師審計高頻考點:第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求,本章屬于非常重要的內容,每年必考簡答題。涉及到的考點有經濟利益、貸款和擔保、商業(yè)關系、密切關系等內容。

2024年注冊會計師審計高頻考點:第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求

【必考點1】基本概念和要求

(一)網絡與網絡事務所

1.屬于網絡事務所

(1)共享收益或分擔成本;

(2)共享所有權、控制權或管理權;

(3)共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序;

(4)共享同一經營戰(zhàn)略;

(5)使用同一品牌;

(6)共享重要的專業(yè)資源。(人員、客戶、市場信息、技術部門是重要的專業(yè)資源)

【注意】網絡事務所與被審計單位不獨立,視同該會計師事務所也是不獨立的。

(二)公眾利益實體

在評價對獨立性產生不利影響的重要程度以及為消除不利影響或將其降低至可接受水平采取的必要防范措施時,注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。

(三)關聯(lián)實體

關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體:

1.能夠對客戶施加直接或者間接控制的實體,并且客戶對該實體重要

2.在客戶內擁有直接經濟利益的實體,并且該實體對客戶具有重大影響,在客戶內的利益對該實體重要

3.受到客戶直接或間接控制的實體

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體,并且客戶能夠對該實體實施重大影響,在實體內的經濟利益對客戶重要

5.與客戶處于同一控制下的實體(姐妹實體),并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要

(四)業(yè)務期間

應當在業(yè)務期間和報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性,業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

(五)合并與收購

如果由于合并或收購,某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體,事務所應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。

【必考點2】經濟利益

(一)不得在審計客戶中擁有經濟利益(直接經濟利益,無論大小)

1.事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬。

2.與項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

審計項目團隊成員包括執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有合伙人和員工,以及實施審計程序的所有其他人員(即審計項目組),還包括能夠直接影響審計業(yè)務結果的其他人員。例如,提出建議,進行直接指導、管理或監(jiān)督的人員,提供咨詢的人員,或對審計業(yè)務實施項目管理的人員,包括項目質量復核人員。

例外情況:如果與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬,或者為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員的主要近親屬同時滿足下列條件,則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益:

(1)該主要近親屬作為審計客戶的員工有權(例如通過退休金或股票期權計劃)取得該經濟利益,并且會計師事務所在必要時能夠應對因該經濟利益產生的不利影響;

(2)能夠盡快處置或放棄該經濟利益。

(二)不得在控制審計客戶的實體中(母公司和子公司)擁有經濟利益(直接經濟利益,無論大小)

事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

(三)與審計客戶擁有共同經濟利益(聯(lián)營企業(yè))

如果事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益,并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益,除非滿足下列條件之一,否則會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經濟利益:

1.經濟利益對會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬,以及審計客戶均不重要;

2.審計客戶無法對該實體施加重大影響。

3.擁有此類經濟利益的人員,在成為審計項目團隊成員之前,該人員或其主要近親屬應當處置全部經濟利益,或處置足夠數(shù)量的經濟利益,使剩余經濟利益不再重大。

(四)無意中獲取的經濟利益

通過繼承、饋贈或因企業(yè)合并,從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益:

1.如果事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬獲得經濟利益,應當立即處置。

2.如果審計項目團隊以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益,應當在合理期限內盡快處置。

(五)會計師事務所的退休金計劃。

如果事務所通過退休金計劃,在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益,可能因自身利益產生不利影響。應當評價不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-簡答題】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體,于2014年6月被甲公司收購,成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項:(2015年)

(1)A注冊會計師自2012年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度報告公告后購買了甲公司股票3 000股,在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。

(2)B注冊會計師自2009年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人,在乙公司被甲公司收購后,繼續(xù)擔任乙公司2014年度財務報表審計項目合伙人,并成為甲公司的關鍵審計合伙人。

(3)在收購過程中,甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產和負債進行了評估,并根據(jù)評估結果確定了購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值。

(4)C注冊會計師曾是ABC會計師事務所的管理合伙人,于2014年1月退休后擔任甲公司董事。

(5)丙公司是甲公司新收購的海外子公司,為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務報告準則編制的財務報表轉化為按照中國企業(yè)會計準則編制的財務報表。

(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務,與XYZ公司組成聯(lián)合服務團隊,向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務。

要求:

針對上述第(1)至第(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。

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