2024年注會(huì)審計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：第十四章審計(jì)溝通

本文為大家整理了2024年注會(huì)審計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：第十四章審計(jì)溝通，本章重點(diǎn)考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通等內(nèi)容。

2024年注會(huì)審計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：第十四章審計(jì)溝通

【必考點(diǎn)1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

(一)溝通的事項(xiàng)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(書(shū)面或口頭)

2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(書(shū)面或口頭)

【注意】不能溝通重要性的金額和底限。不能溝通具體計(jì)劃，不能溝通具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可以溝通總體審計(jì)策略、總體方案和總體應(yīng)對(duì)措施。

3.審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題(一般是書(shū)面)

(1)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和報(bào)表披露)重大方面的質(zhì)量的看法。

(2)重大困難。

①管理層在提供信息時(shí)嚴(yán)重拖延；

②管理層不合理要求縮短時(shí)間；

③需要付出的努力遠(yuǎn)超預(yù)期；

④無(wú)法獲取信息；

⑤管理層施加的限制；

⑥管理層不愿意對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。

(3)已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)。

(4)影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形。

①預(yù)期發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；

②與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性；

③溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

④增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。

(5)其他事項(xiàng)。

已更正的、其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

4.獨(dú)立性(書(shū)面)

5.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(書(shū)面)

6.補(bǔ)充事項(xiàng)(書(shū)面或口頭)

包括與治理結(jié)構(gòu)或過(guò)程有關(guān)的重大問(wèn)題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級(jí)管理層作出的重大決策或行為。

(二)溝通的過(guò)程

1.與管理層的溝通

在與治理層溝通前，可能與管理層討論。就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論是不適當(dāng)?shù)?。可在與治理層溝通前與內(nèi)審人員討論。

2.與第三方的溝通

向第三方披露溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)?。不?yīng)被第三方依賴；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任；向第三方披露或分發(fā)的限制。

(1)書(shū)面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可提供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任

(3)書(shū)面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

3.溝通的時(shí)間安排

(1)對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行。

(2)重大困難需要盡快溝通。

(3)與報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)在完成審計(jì)工作前溝通。

(4)可在討論審計(jì)計(jì)劃時(shí)溝通對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)也可以更加頻繁的溝通。

(5)無(wú)論何時(shí)就獨(dú)立性溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(6)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，包括對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法，也可能作為總結(jié)性討論的一部分。

4.審計(jì)工作底稿

將溝通文件副本作為審計(jì)工作底稿。如口頭溝通，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存。如果被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)要是適當(dāng)記錄，可將其副本并作為審計(jì)工作底稿的一部分。如果記錄不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制恰當(dāng)記錄。

5.溝通的形式

重大問(wèn)題，如認(rèn)為口頭形式溝通不恰當(dāng)，應(yīng)以書(shū)面形式與治理層溝通。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、獨(dú)立性、值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷，應(yīng)以書(shū)面形式與治理層溝通。

其他事項(xiàng)可以書(shū)面也可口頭形式與治理層溝通。

6.溝通的充分性及溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)雙向溝通是否充分。不需要設(shè)計(jì)專門(mén)程序以支持雙向溝通的評(píng)價(jià)。

溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施：

(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；(保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn))

(2)解除業(yè)務(wù)約定；

(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)中的股東)或政府部門(mén)進(jìn)行溝通；

(4)征詢法律意見(jiàn)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是( )。(2016年)

A.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

B.審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難

C.上市公司審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

D.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排可以采用書(shū)面形式也可以口頭形式溝通。選項(xiàng)B，審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難可以與治理層書(shū)面溝通，但是不是應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式溝通。選項(xiàng)C，上市公司審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是必須采用書(shū)面形式溝通的。選項(xiàng)D，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)采用書(shū)面形式與治理層溝通。

【2-單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是( )。(2017年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.未更正錯(cuò)報(bào)

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【3-單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是( )。(2021年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A正確:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【4-單選題】下列各項(xiàng)溝通中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式的是( )。(2020年)

A.在接受委托后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

B.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

C.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

D.在接受委托前，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C正確:審計(jì)準(zhǔn)則明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通獨(dú)立性。

【5-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的有( )。(2022年)

A.審計(jì)工作中遇到的重大困難

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與管理層書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

D.影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形

【答案】ABCD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的有：(1)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難；(3)已討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明；(4)影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形；(5)與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。

【6-單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是( )。(2022)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C正確：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得管著內(nèi)部控制缺陷。

【7-多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，且這種情況得不到解決，下列各項(xiàng)措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的有( )。(2022年)

A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

B.就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)

C.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通

D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均可采取。

【8-單選題】下列各項(xiàng)中，通常不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)容的是( )。(2023年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主觀方面的看法

B.識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行不可預(yù)見(jiàn)審計(jì)程序的具體時(shí)間安排和范圍

D.審計(jì)工作中遇到的重大困難

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。但在溝通時(shí)，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排,可能因這些程序易于被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性。

選項(xiàng)A:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表主觀方面的看法可能與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)尤其相關(guān)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與治理層溝通的對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法。

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