2024年注冊會計師審計考試知識點：第八章風(fēng)險應(yīng)對

本文為大家整理了2024年注冊會計師審計考試知識點：第八章風(fēng)險應(yīng)對，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點考核客觀題。重點是控制測試和特別風(fēng)險的特別要求。

2024年注冊會計師審計考試知識點：第八章風(fēng)險應(yīng)對

【必考點1】總體應(yīng)對措施

針對報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。

1.強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。

4.融入更多的不可預(yù)見因素。

(1)對低于重要性水平或風(fēng)險較小的項目實施實質(zhì)性程序，測試以前未曾函證過的余額，如負(fù)或零的賬戶。

(2)調(diào)整實施審計程序的時間，如改變函證日期，截止日期提前或者推遲。

(3)采取不同的審計抽樣方法。

(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點，選擇一些以前未曾訪問過的地點進行存貨監(jiān)盤。

此外還可以向以前接觸不多的員工(如采購、銷售、生產(chǎn)人員)詢問。

對收入按細(xì)類進行分析。使用計算機輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。函證確認(rèn)銷售條款。

對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行詳細(xì)函證外，再實施其他程序。延長截止測試期間。

多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試。

【注意】

(1)需要與管理層事先溝通要求實施不可預(yù)見的程序，但不能告知其具體內(nèi)容?？梢栽诤炗啒I(yè)務(wù)約定書明確提出這一要求。

(2)審計準(zhǔn)則要求的常規(guī)程序不能增加不可預(yù)見性。

(3)對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定。

(4)增加審計程序的不可預(yù)見性可能不會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序。

(5)增加審計程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預(yù)。

(6)注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，都可以增加不可預(yù)見性。

5.對擬實施程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

(1)在期末而非期中實施更多的程序。

(2)通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的證據(jù)。

(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

………………………………………真題演練……………………………………

【1-多選題】下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有( )。(2015年)

A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能明確其具體內(nèi)容

C.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預(yù)見性

D.注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預(yù)見性

【答案】ACD

【解析】選項B不正確，注冊會計師對于不可預(yù)見性的程序，可以在審計業(yè)務(wù)約定書中明確提出，但并非是應(yīng)當(dāng)。

【2-單選題】下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中，錯誤的是( )(2019年)

A.增加審計程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預(yù)

B.增加審計程序的不可預(yù)見性會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序

C.注冊會計師無需量化審計程序的不可預(yù)見性程度

D.注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，都可以增加不可預(yù)見性

【答案】B

【解析】選項B錯誤，增加審計程序的不可預(yù)見性“可能”不會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序。

【3-單選題】下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是( )。(2016年)

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點數(shù)量

D.增加審計程序的不可預(yù)見性

【答案】B

【解析】選項B不正確，擴大控制測試的范圍不能應(yīng)對，應(yīng)該是擴大實質(zhì)性程序的范圍。

【4-單選題】下列各項措施中，通常無法增加審計程序不可預(yù)見性的是( )。(2022年)

A.調(diào)整實施審計程序的時間

B.采取不同的審計抽樣方法

C.指派更有經(jīng)驗的項目質(zhì)量復(fù)核人員

D.選取不同的地點實施審計程序

【答案】C

【解析】選項C：屬于事務(wù)所質(zhì)量管理的要求，并非增加不可預(yù)見性的審計程序。

【必考點2】進一步程序的總體方案

(一)進一步程序的總體方案

1.進一步程序的總體方案和進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備對應(yīng)關(guān)系。

2.進一步程序的性質(zhì)是最重要的。

3.通常采用綜合性方案。

4.如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險(高度自動化處理)或預(yù)期內(nèi)控有效，必須實施控制測試，應(yīng)選擇綜合性方案。

5.如未能識別任何控制，或綜合性方案不符合成本效益原則，無需測試內(nèi)控，應(yīng)選擇實質(zhì)性方案。

6.報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，更傾向于實質(zhì)性方案(不一定是實質(zhì)性方案)。

(二)進一步程序的時間

1.控制環(huán)境。

2.何時能得到相關(guān)信息。

3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)。

4.審計證據(jù)適用的期間或時點。

5.編制財務(wù)報表的時間，尤其是編制某些披露的時間。

………………………………………真題演練……………………………………

【5-多選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定實施審計程序的時間時需要考慮的有( )。(2020年)

A.審計證據(jù)適用的期間

B.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

C.被審計單位的控制環(huán)境

D.何時能得到相關(guān)信息

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素包括：

(1)控制環(huán)境(選項C)。

(2)何時能得到相關(guān)信息(選項D)。

(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì)(選項B)。

(4)審計證據(jù)適用的期間或時點(選項A)。

(5)編制財務(wù)報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中記錄的金額提供了進一步解釋。

【6-單選題】下列有關(guān)注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是( )。(2015年)

A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序

B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間

C.如果評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證

D.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序

【答案】D

【解析】選項D不正確，對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序。如果重大錯報風(fēng)險較低，可以在期中實施實質(zhì)性程序;如果重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。

【7-多選題】下列情形中，通?？赡軐?dǎo)致注冊會計師選擇在期中實施進一步審計程序的有( )(2022年)

A.注冊會計師評估認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境良好

B.注冊會計師需要獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日余額的審計證據(jù)

C.注冊會計師評估認(rèn)為截止認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險

D.注冊會計師需要盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可能存在的缺陷

【答案】AD

【解析】選項B錯誤：獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日余額的審計證據(jù)不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時點或期末以后時點實施相關(guān)審計程序。選項C錯誤截止測試需要獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的審計證據(jù)，不適合在期中實施審計程序。

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