2024年cpa審計考點及真題：第七章風(fēng)險評估

本文為大家整理了2024年cpa審計考點及真題：第七章風(fēng)險評估，本章屬于非常重要的內(nèi)容，主要考核客觀題，客觀題重點考核了解內(nèi)部控制，綜合題重點考核分析程序用于風(fēng)險評估程序。

2024年cpa審計考點及真題：第七章風(fēng)險評估

【必考點1】風(fēng)險評估程序

(一)目的(必須執(zhí)行)

了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

(二)程序

詢問；分析程序(必須執(zhí)行)；觀察和檢查；穿行測試。

此外在客戶接受保持過程中獲取的信息、提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗、以前期間審計獲取的信息綜合考慮。(了解被審計單位及環(huán)境貫穿于審計始終，從承接業(yè)務(wù)到完成審計階段都需要了解被審計單位及環(huán)境。)

評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看是否足以識別和評估重大錯報風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層了解的程度。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，正確的是( )。(2017年)

A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環(huán)境

B.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環(huán)境

C.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策

D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度

【答案】D

【解析】選項A不正確，風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計始終。選項B、C不正確，必須了解被審計單位及其環(huán)境，無論什么情況。

【必考點2】了解內(nèi)部控制

(一)內(nèi)控的要素

1.控制環(huán)境(報表層次的重大錯報風(fēng)險)；

(1)誠信和道德；

(2)勝任能力；

(3)治理層的參與程度；

(4)理念和經(jīng)營風(fēng)格(對內(nèi)控的態(tài)度和重視程度)；

(5)組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配；

(6)人力資源。

【注意】

(1)控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險。

(2)在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

(3)控制環(huán)境對進(jìn)一步程序總體方案和進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍均有影響。

(4)在審計業(yè)務(wù)承接階段(初步業(yè)務(wù)活動)，就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

2.風(fēng)險評估過程；

3.信息系統(tǒng)與溝通；

4.控制活動；[授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離(至少做到交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離)]

【注意】如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。

5.對控制的監(jiān)督(如內(nèi)審)。

(二)了解內(nèi)控的廣度和深度

1.廣度

需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)控，并非所有內(nèi)控。

通常需了解財務(wù)會計內(nèi)控，但與審計不相關(guān)的，則不需了解。

如果經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)控與審計相關(guān)，也需要了解。

在報表審計和內(nèi)部控制審計中，注冊會計師都需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。

【注意】如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平(被審計單位高度自動化處理)，或者針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。

例如：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制；應(yīng)當(dāng)了解與超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制。注冊會計師無需了解與會計差錯更正相關(guān)的控制。

2.深度

了解內(nèi)控，以評價內(nèi)控設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行，即評價內(nèi)控能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

【注意】評價內(nèi)控執(zhí)行有效性是控制測試的目標(biāo)，即評價內(nèi)控能否有效的防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

(三)了解內(nèi)控的程序

詢問、觀察、檢查、穿行測試。

【注意】

(1)分析程序并不能了解內(nèi)控。

(2)詢問不能單獨(dú)使用，觀察可以單獨(dú)使用。

(3)穿行測試不能用于控制測試，穿行測試可用于了解內(nèi)部控制。

(四)整體層面內(nèi)控(與報表層重大錯報風(fēng)險有關(guān))

應(yīng)當(dāng)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解內(nèi)控。

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、對控制的監(jiān)督、一般控制、管理層凌駕在內(nèi)控之上的控制屬于整體層面內(nèi)控。

應(yīng)用控制、控制活動屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控。

整體層面內(nèi)控對所有業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控具有重要影響。

【注意】在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明業(yè)務(wù)流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者并不打算信賴控制，沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

(五)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控(與認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險有關(guān))

穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

1.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

2.確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；

3.確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

4.評估控制設(shè)計的有效性；

5.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

6.確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

【注意】

(1)如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦蛞源_認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

(2)當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)流程都執(zhí)行穿行測試。

(六)初步評價和風(fēng)險評估

1.控制設(shè)計是否合理；

2.控制是否得到執(zhí)行；

3.是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

(七)預(yù)防性控制和檢查性控制

檢查性控制：定期對賬、清點、核對復(fù)核，發(fā)現(xiàn)異常追蹤查明原因并處理。

預(yù)防性控制：職責(zé)分離、設(shè)定權(quán)限、審批、事先設(shè)定規(guī)則(如沒有發(fā)貨單，就不能開發(fā)票；登記采購前必須有驗收單；銷售發(fā)票價格根據(jù)價格清單的信息確定等)。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是( )。(2016年)

A.對誠信和道德價值觀的溝通與落實

B.內(nèi)部審計的職能范圍

C.治理層的參與

D.人力資源政策與實務(wù)

【答案】B

【解析】控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)的責(zé)任的分配。選項B屬于對內(nèi)控的監(jiān)督。

【3-單選題】下列各項中，屬于對控制的監(jiān)督的是( )。(2017年)

A.授權(quán)與批準(zhǔn)

B.職權(quán)與責(zé)任的分配

C.業(yè)績評價

D.內(nèi)審部門定期評估控制的有效性

【答案】D

【解析】選項A、C屬于控制活動的內(nèi)容，選項B屬于控制環(huán)境?？刂苹顒影ㄅc授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等。

【4-多選題】下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有( )。(2017年)

A.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運(yùn)行的有效性

C.注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性

D.注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

【答案】BCD

【解析】選項A屬于控制測試的內(nèi)容。

【5-單選題】下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。(2019年)

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計差錯更正相關(guān)的控制

【答案】D

【解析】選項D錯誤，注冊會計師需要了解的內(nèi)部控制是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制。會計差錯更正相關(guān)的控制與審計無關(guān)，注冊會計師不需了解。

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