2024年注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn):第十四章租賃
本文為大家整理了2024年注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn):第十四章租賃,本章為重要性一般的章節(jié),主要考核客觀題和主觀題,最近3年考試分?jǐn)?shù)在2-10分。重要知識(shí)點(diǎn)有租賃概述、承租人的會(huì)計(jì)處理、出租人的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。
2024年注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn):第十四章租賃
【必考點(diǎn)1】租賃概述
(一)租賃的識(shí)別
1.適用范圍
本準(zhǔn)則適用于所有租賃,但下列各項(xiàng)除外:
(1)①承租人通過(guò)許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項(xiàng)目的權(quán)利;②以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)
(2)出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可
(3)勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃
(4)承租人承租生物資產(chǎn)
(5)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同
2.定義:租賃,是指在一定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。
3.租賃的構(gòu)成要素:
一項(xiàng)合同要被分類為租賃,必須要滿足三要素:
(1)存在一定期間
(2)存在已識(shí)別資產(chǎn)
同時(shí)符合下列條件的,使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃:
①承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;
②該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制
(二)租賃期
1.定義:是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間。
2.租賃期開(kāi)始日:是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制,則表明租賃期已經(jīng)開(kāi)始。
3.不可撤銷(xiāo)期間:
(1)基本原則:在確定租賃期和評(píng)估不可撤銷(xiāo)租賃期間時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間。
(2)判斷原則:
①雙方均有權(quán)終止:如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃,且罰款金額不重大,則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。
②承租人有權(quán)終止:企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。
③出租人有權(quán)終止:則不可撤銷(xiāo)的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。
4.對(duì)租賃期和購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的重新評(píng)估
發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估,并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期。
(三)租賃的分拆與合并
1.租賃的分拆:
(1)基本原則:
①合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆,并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
②合同同時(shí)包含租賃和非租賃部分的,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆。
(2)條件:
同時(shí)符合下列條件,使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃:
①承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。
②該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)賬務(wù)處理原則:
承租人 | 出租人 | |
一般處理 | 在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時(shí),承租人應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。 | 應(yīng)當(dāng)分拆租賃部分和非租賃部分,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。 |
簡(jiǎn)化處理 | ①承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。 ②承租人選擇不分拆的,應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃,按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具,承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
………………………………………真題演練………………………………………
【1-單選題】】甲公司于2×22年8月15日與乙公司簽訂設(shè)備租賃合同,甲公司當(dāng)日即從乙公司廠區(qū)取走該設(shè)備,并自行運(yùn)輸,該設(shè)備于2×22年9月1日到達(dá)甲公司廠區(qū),經(jīng)過(guò)必要的安裝和調(diào)試后,于2×22年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),乙公司在租賃合同中同意給予甲公司一段時(shí)間的免租期,從2×22年10月15日起開(kāi)始計(jì)算租金。甲公司租入該設(shè)備的租賃期開(kāi)始日是( )。(2023年)
A.2×22年8月15日
B.2×22年10月15日
C.2×22年10月1日
D.2×22年9月1日
【答案】A
【解析】租賃期開(kāi)始日,是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制,則表明租賃期已經(jīng)開(kāi)始。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定,并不影響租賃期開(kāi)始日的判斷。因此本題租賃期開(kāi)始日為2×22年8月15日,選項(xiàng)A正確。
【2-單選題】甲公司從乙公司租入一輛汽車(chē),租賃期2年,租賃費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元。同時(shí)乙公司還向甲公司派出一名司機(jī),該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車(chē)。不考慮折現(xiàn)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。(2021年)
A.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬(wàn)元
B.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分,分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則
D.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬(wàn)元
【答案】A
【解析】
選項(xiàng)BC:一項(xiàng)合同要被分類為租賃,必須要滿足三要素:一是存在一定期間;二是存在已識(shí)別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。因此,選項(xiàng)BC錯(cuò)誤。選項(xiàng)AD:該租賃整體為一項(xiàng)單獨(dú)租賃,故乙公司應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入,確認(rèn)收入的金額=租賃費(fèi)用/租賃期=20/24=0.83(萬(wàn)元)。因此,選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
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