2024年注會(huì)會(huì)計(jì)重難點(diǎn)章節(jié)：第九章職工薪酬

本文為大家整理了2024年注會(huì)會(huì)計(jì)重難點(diǎn)章節(jié)：第九章職工薪酬，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分?jǐn)?shù)為2分左右。重要知識(shí)點(diǎn)有帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理、離職后福利的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。

2024年注會(huì)會(huì)計(jì)重難點(diǎn)章節(jié)：第九章職工薪酬

【必考點(diǎn)1】帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理

(一)定義

企業(yè)對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，比如年休假、病假、短期傷殘假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

(二)分類

帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

1.累積帶薪缺勤：是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。

【分錄模型】

(1)當(dāng)年確認(rèn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

(2)如以后年度未使用：

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

貸：管理費(fèi)用等

2.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

賬務(wù)處理：企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,不單獨(dú)處理。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)為給境外派到境內(nèi)的10名高管人員提供臨時(shí)住所，租入10套住房，每年租金共120萬(wàn)元;(2)因業(yè)務(wù)調(diào)整，擬解除150名員工的勞動(dòng)關(guān)系，經(jīng)與被辭退員工協(xié)商一致，向每位被辭退員工支付20萬(wàn)元補(bǔ)償;(3)實(shí)施員工帶薪體假制度，發(fā)生員工休假期間的工資80元;(4)為40名中層干部團(tuán)購(gòu)商品房，2 500萬(wàn)元購(gòu)房款由甲公司墊付。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。(2020年)

A.為高管人員租房并支付租金

B.支付員工帶薪休假期間的工資

C.為中層干部團(tuán)購(gòu)商品房墊付款項(xiàng)

D.向被辭退員工支付補(bǔ)償

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，為中層干部團(tuán)購(gòu)商品房墊付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，不作為職工薪酬核算。

【2-單選題】2×22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)為員工乙繳納住房公積金8萬(wàn)元;(2)為鼓勵(lì)員工接受裁員計(jì)劃額外支付補(bǔ)償金150萬(wàn)元;(3)向勞務(wù)派遣公司支付派遣到甲公司并作為甲公司生產(chǎn)工人的勞務(wù)派遣人員報(bào)酬300萬(wàn)元;(4)向全體員工支付根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算的利潤(rùn)分享獎(jiǎng)勵(lì)2000萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( ) 。(2023年)

A. 支付的利潤(rùn)分享獎(jiǎng)勵(lì)2000萬(wàn)元

B. 支付的勞務(wù)派遣人員報(bào)酬300萬(wàn)元

C. 繳納的住房公積金8萬(wàn)元

D. 支付的裁員補(bǔ)償金150萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】】選項(xiàng)A,屬于短期薪酬中的利潤(rùn)分享計(jì)劃;選項(xiàng)B,企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，也屬于企業(yè)職工，相關(guān)的報(bào)酬為職工薪酬;選項(xiàng)C,屬于短期薪酬中的住房公積金;選項(xiàng)D,屬于辭退福利。

【3-計(jì)算題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：

(1)4月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每名員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 3 000元/件，成本為1 800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

(2)甲公司共有2 000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個(gè)工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)年度，超過(guò)期限未使用的作廢，員工離職時(shí)也不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×17年有1 800名員工將享受不超過(guò)7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中15O名為銷售部門(mén)人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除。

(3)甲公司正在開(kāi)發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2×16年其發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資200萬(wàn)元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開(kāi)始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬(wàn)元屬于費(fèi)用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬(wàn)元屬于資本化支出，有關(guān)工資以銀行存款支付。

(4)2×16年12月20日，甲公司董事會(huì)作出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對(duì)該分公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，方案為：對(duì)因尚未達(dá)到法定退休年齡提前離開(kāi)公司的員工給予一次性離職補(bǔ)償30萬(wàn)元，另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補(bǔ)償。涉及員工80人、每人30萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償2 400萬(wàn)元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后補(bǔ)償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計(jì)該補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1 200萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

甲公司為增值稅—般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為l3%。本題不考慮其他因素。

要求：

就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說(shuō)明其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

【答案】

資料一，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　10.17[30×0.3×(1+13%)]

生產(chǎn)成本　　　　　　　57.63[170×0.3×(1+13%)]

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　67.8

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　67.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 60(0.3×200)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7.8(0.3×200×13%)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　36

資料二，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×16年12月31日預(yù)計(jì)由于員工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的職工薪酬，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2×17年職工的年休假情況，有15O名銷售部門(mén)人員和50名總部管理人員將平均享受8.5天休假，平均每名員工每個(gè)工作日工資為400元，則2×16年因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=(8.5-7)×150×400÷10 000=9(萬(wàn)元)，因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=(8.5-7)×50×400÷10 000=3(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

資料三，甲公司為進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)條件判斷其中應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的部分，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 120

——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 120

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

資料四，甲公司應(yīng)將因?yàn)榉止娟P(guān)閉計(jì)劃產(chǎn)生的支付給員工的辭退福利，一次性計(jì)入確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于預(yù)計(jì)以后期間陸續(xù)支付的補(bǔ)償金額，按照其現(xiàn)值確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的職工薪酬金額。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 3 600(2 400+1 200)

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

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