2024年cpa考試會計模擬試題：第十八章政府補助

本文為大家分享2024年cpa考試會計模擬試題：第十八章政府補助，其中涉及考點有政府補助的定義和特征、政府補助的會計處理等內(nèi)容，歡迎大家在備考階段練習使用。

2024年cpa考試會計模擬試題：第十八章政府補助

【考點】政府補助的定義和特征

【單選題】(2021年)2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格500萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行；(2)經(jīng)稅務部門認定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬元；(3)甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2×20年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補助100萬元；(4)收到稅務部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益

B.為當?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益

C.當?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益

D.免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益

【答案】A

【解析】選項B，為當?shù)卣_發(fā)交通管理系統(tǒng)取得的金額是企業(yè)收入的組成部分，應當確認為收入；選項C，開發(fā)技術(shù)設(shè)備補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，2×20年該項政府補助款應確認其他收益金額=100/10×3/12=2.5(萬元)；選項D，免征企業(yè)所得稅不屬于政府補助。

【單選題】(2016年改編)甲公司從2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是(　　)。

A.確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

B.確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當期其他收益

C.確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

D.確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入其他收益

【答案】A

【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，從政府獲得了經(jīng)濟資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實質(zhì)，需要根據(jù)收入準則確認為營業(yè)收入。

【考點】政府補助的會計處理

【單選題】(2020年)2×19年甲公司從政府部門取得下列款項：(1)因符合當?shù)卣娜瞬偶詈鸵M政策，取得政府獎勵資金50萬元；(2)根據(jù)政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產(chǎn)品，取得政府限價補貼款600萬元；(3)當期因出口商品收到稅務部門的出口退稅款500萬元；(4)因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是( 　)。

A.150萬元

B.550萬元

C.50萬元

D.700萬元

【答案】A

【解析】事項(2)，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。事項(3)，增值稅出口退稅不屬于政府補助。甲公司應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額=50+100=150(萬元)。

【多選題】(2020年)下列各項關(guān)于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有( 　)。

A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理

B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當期損益

C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理

D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理

【答案】ABC

【解析】財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進行會計處理，選項A不正確；總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益，不再予以遞延，選項B不正確；綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理，選項C不正確。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更，選項D正確。

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