2022年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)知識點:個人所得稅納稅義務(wù)人
2022年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)知識點:個人所得稅納稅義務(wù)人
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個人所得稅納稅義務(wù)人
1. 基本規(guī)定:個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民,也涉及在中國境內(nèi)取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞,還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者。
2. 居民個人和非居民個人的劃分
個人所得稅的納稅人按照國際通用的做法,依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分為居民個人和非居民個人,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
居民個人——就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅
非居民個人——就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅
判定居民身份的兩個標(biāo)準(zhǔn):住所;境內(nèi)居住天數(shù)。
【案例】在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員2020年9月15日來華工作,2021年4月30日結(jié)束工作離境,則該外籍人員是我國的非居民個人。這是因為該外籍人員在我國境內(nèi)無住所且在2020年和2021年兩個納稅年度中都未在我國境內(nèi)居住累計滿183天,則其為我國非居民個人。
【注意】判定納稅義務(wù)時計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)
無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù),按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的,計入中國境內(nèi)居住天數(shù),在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的,不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。
【提示】由于一國兩制和稅收管轄權(quán)的緣故,我國現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”不含港澳臺。
【案例】潘先生為香港居民,在深圳工作,每周一早上來深圳上班,周五晚上回香港。由于周六和周日在香港,周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時,不計入境內(nèi)居住天數(shù),因此每周可計入境內(nèi)居住的天數(shù)僅為3天。按照全年52周計算,潘先生一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住天數(shù)為156天,不構(gòu)成居民個人。
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