2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

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企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免（減免所得、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）

1.規(guī)定減免所得縮小稅基

（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；P208

【注意減半征稅的項(xiàng)目】花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利）投資經(jīng)營(yíng)的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起三免三減半）；——注意：享受優(yōu)惠的是能源交通基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不能是承包經(jīng)營(yíng)或承包建設(shè)項(xiàng)目，不能是自建自用項(xiàng)目。

（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得——一個(gè)納稅年度500萬(wàn)元以下免，超過(guò)的減半，注意范圍：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

境內(nèi)轉(zhuǎn)讓由省以上科技部門認(rèn)定登記；跨境轉(zhuǎn)讓須省以上商務(wù)部門認(rèn)定登記。

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目）的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起三免三減半）；

（5）對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

2.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)入收入）。

（2）對(duì)企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

3.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用加計(jì)扣除

按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用（自2018年至2020年12月31日，未形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)75%扣除、形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷）

可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)包括6類。

可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)包括：

①人員工資費(fèi)用（直接從事研發(fā)的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資和五險(xiǎn)一金、股權(quán)激勵(lì)支出，也含外聘上述人員勞務(wù)費(fèi)）。

②直接投入費(fèi)用。

③折舊費(fèi)用。

④無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%）。

【注意】

（1）政府補(bǔ)助未確認(rèn)應(yīng)稅收入的，沖減研發(fā)費(fèi)用，用沖減后余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（2）研發(fā)過(guò)程中下腳料、殘次品、中間實(shí)驗(yàn)品等特殊收入，沖減歸集的研發(fā)費(fèi)用。

（3）失敗的研發(fā)活動(dòng)也可享受加計(jì)扣除政策。

（4）委托研發(fā)，受托方不得加計(jì)扣除。

【重要規(guī)定】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4.按投資額的一定比例抵扣所得額的方法減少稅基的優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

①享受主體：創(chuàng)投企業(yè)。

②投資對(duì)象：初創(chuàng)科技型企業(yè)。

③投資期限：兩年以上。

④抵減所得：按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

⑤抵減所得的年份：股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

5.用加速折舊的方法影響稅基：

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

【特別提示】加速折舊的相關(guān)規(guī)定

——所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

——生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

——輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊規(guī)定

【重點(diǎn)】所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）

1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（新增）

4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅——自行享受，無(wú)須審批。

（三）稅額式減免優(yōu)惠（稅額抵免、直接規(guī)定稅額減免）

1.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（有目錄）的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年的所得稅，不足抵免可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免）；

2.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

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