2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：增值稅的稅率與征收率

2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：增值稅的稅率與征收率

以下小編整理了注冊會計師考試《稅法》科目知識點，速速來學吧!

增值稅的稅率與征收率

一、增值稅的稅率

(一)基本稅率13%

(1)納稅人銷售或者進口貨物(除適用低稅率和零稅率的外)。

(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

(3)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

(二)低稅率9%

1.貨物類

(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品(含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎;不含麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉)、食用植物油(含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油;不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鮮奶(含按規(guī)定標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳)。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

(3)圖書、報紙、雜志;音像制品;電子出版物。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機)、農(nóng)膜。

(5)食用鹽。

2.服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類

(1)交通運輸服務(wù)

(2)郵政服務(wù)

(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

(4)建筑服務(wù)

(5)不動產(chǎn)租賃服務(wù)

(6)銷售不動產(chǎn)

(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

(三)低稅率6%

(1)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)

(2)增值電信服務(wù)

(3)金融服務(wù)

(4)生活服務(wù)

(5)銷售無形資產(chǎn)(含轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))

(四)零稅率

(1)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(2)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國際運輸服務(wù);航天運輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

(3)其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策;境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率;無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

這部分有兩個容易被考生忽視的問題：

一是增值稅加工勞務(wù)的稅率不會涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率;

二是增值稅的征收率不僅僅適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

二、增值稅的征收率

【基本規(guī)定】法定征收率3%;特殊征收率5%;

全面“營改增”之前，增值稅法定征收率為3%;

2016年全面“營改增”后增加了5%的征收率。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規(guī)定：

(1)按照3%征收率減按2%征收增值稅。

(2)按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

(3)減按0.5%征收率征收增值稅。

(4)減按1%征收率征收增值稅。(教材未收錄)

【重要提示】增值稅的一般計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應(yīng)的概念。在學習這部分內(nèi)容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項目，符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

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