2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第十九章

第十九章 所得稅(更多查看注冊會計師《會計》提高練習(xí))

一、經(jīng)典例題

【例題 1·單選題】20×8 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：20×8 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×8 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。不考慮其他因素，甲公司 20×8 年的所得稅費(fèi)用是( )萬元 。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【例題 2•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17 年 1 月進(jìn)入開發(fā)階段，2×17 年 12 月 31 日完成開發(fā)并申請了專利。該項(xiàng)目 2×16 年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 600 萬元，截至 2×17 年末累計發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 1 600 萬元，其中符合資本化條件的金額為 1 000 萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的 175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用

B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計入無形資產(chǎn)

D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用

【例題 3 計算題】(根據(jù) 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發(fā)生研發(fā)支出 1 000 萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600 萬元，2×16 年發(fā)生資本化支出 200 萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2×16 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的 75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 040 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

要求：

計算 2×16 年應(yīng)交所得稅，并說明是否確認(rèn)遞延所得稅。

【例題 4 計算題】(根據(jù) 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發(fā)生研發(fā)支出 1 000 萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600 萬元，假定 2×16 年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2×16 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的 75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 030 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

(4)2×16 年年末無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為 400 萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更。

【例題 5 計算題】2014 年 10 月 1 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行 100 億元人民幣短期融資券，期限為 1 年，票面年利率為 8%，每張面值為 100 元(說明 1 億張)，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于甲公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用。 2014 年 12 月 31 日，該短期融資券市場價格為每張 95 元(不含利息);假定不考慮其他相關(guān)因素，且甲公司按季度提供財務(wù)報告。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【例題 6•單選題】(2017 年)乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17 年 1 月 1 日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資 450 萬元取得乙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為 1 600 萬元。 2×17 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其他綜合收益增加 120 萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是( )。

A.按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的投資成本

B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益

C.投資時將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【例題 7 綜合題】(根據(jù) 2018 年綜合題改編)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自 20×1 年 2 月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即 20×1 年至 20×3 年免交企業(yè)所得稅，20×4 年至 20×6 年減半按照 12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

20×2 年 12 月 10 日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設(shè)備，成本為 6 000 萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用 5 年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 A 設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

其他資料如下：

1.20×3 年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。

2.20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

3.不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料，填寫完成下列表格;

2.根據(jù)上述資料，計算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

【例題 8•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業(yè)所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額是( )。

A.零

B.190 萬元

C.250 萬元

D. -50 萬元

【例題 9•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業(yè)所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額是( )。

A.0

B.190 萬元

C.250 萬元

D.-50 萬元

【例題 10•計算題】(2020 年)甲公司 20×8 年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準(zhǔn)于 20×9 年 3 月 15 日向外報出，甲公司與 20×8 年度財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×8 年 1 月 1 日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持有乙公司 30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為 2000 萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成，取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 5000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 7000 萬元，除賬面價值為 1000 萬元，公允價值為 3000 萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該專利預(yù)計使用 20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用 10 年，預(yù)計凈減值為零，采用直線法攤銷，受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，甲擬長期持有乙的股權(quán)。 20×8 年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，因金融資產(chǎn)價值公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益 50 萬元。

(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府是要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項(xiàng) 2000 萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當(dāng)日，甲收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng) 2000 萬元。

(3)20×9 年 1 月 26 日，甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，實(shí)際成本為 68000 萬元，上述辦公樓已于 20×7 年 12 月 28 日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按照預(yù)算金額 62000 萬元暫估入賬，該辦公樓預(yù)計使用 50 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊其他相關(guān)資料：

①乙公司的會計政策和會計期間與甲公司相同;

②甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%;

③取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響;

④除題目要求外本題不考慮所得稅及其他因素要求及答案：

(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由;如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計算遞延所得稅金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

【例題 11•單選題】(2014 年)20×3 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：20×3 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn) 5 萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是( )。

A.52.5 萬元

B.55 萬元

C.57.5 萬元

D.60 萬元

二、單項(xiàng)選擇題

12.甲公司 2×19 年 12 月 31 日購入一臺價值 500 萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為 5 年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按 5 年計提折舊。甲公司各年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為 1 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理，不正確的是( )。

A.2×20 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬元

B.2×21 年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為 120 萬元

C.2×21 年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為 5 萬元

D.2×21 年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 5 萬元

13.某公司 2×19 年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為 360 萬元。稅法規(guī)定當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，該公司 2×19 年因應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的暫時性差異為( )。

A.應(yīng)納稅暫時性差異 60 萬元

B.可抵扣暫時性差異 60 萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異 300 萬元

D.可抵扣暫時性差異 300 萬元

14.2×19 年 12 月 31 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款 3 800 萬元，用于資助甲公司 2×19 年 7 月啟動的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計將發(fā)生研究支出 3 800 萬元。至年末，該項(xiàng)目累計發(fā)生研究支出 2 400 萬元。稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助應(yīng)于取得當(dāng)日計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。甲公司采用凈額法核算該政府補(bǔ)助，并按照已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例分?jǐn)傔f延收益不考慮其他因素。甲公司 2×19 年末對該交易事項(xiàng)進(jìn)行的會計處理中，正確的是( )。

A.遞延收益的賬面價值是 3 800 萬元

B.遞延收益的計稅基礎(chǔ)是 3 800 萬元

C.2×19 年末不產(chǎn)生暫時性差異

D.2×19 年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 1 400 萬元

E. 甲公司個別報表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 0

15.甲企業(yè)成立于 2×21 年，主要從事 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為 25%。3 月 10 日購入價值 200 萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限 5 年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為 10 年，無殘值。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入為 2 000 萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計 350 萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2×21 年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。

A.16.25 萬元

B.12.5 萬元

C.8.75 萬元

D.17.5 萬元

16.甲公司下列業(yè)務(wù)的核算正確的是( )。

A.當(dāng)期期末存貨賬面價值為 200 萬元，已計提的跌價準(zhǔn)備累計為 20 萬元，則計算得出當(dāng)期期末存貨的計稅基礎(chǔ)為 200 萬元

B.當(dāng)期因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 30 萬元，其預(yù)計負(fù)債期初余額為 0，稅法允許其在實(shí)際發(fā)生時扣除，則計算得出當(dāng)期期末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為 0

C.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為 100 萬元，其中成本明細(xì) 80 萬元，公允價值變動明細(xì) 20 萬元，則得出當(dāng)期此交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 100 萬元

D.當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬余額 50 萬元，稅法當(dāng)期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實(shí)際支付時抵扣，則得出當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為 14 萬元

17.下列事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。

A.計提壞賬準(zhǔn)備

B.當(dāng)期購入的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)的公允價值上升

C.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升

D.固定資產(chǎn)按照年限平均法計提折舊，稅法按照年數(shù)總和法計提折舊

18.某企業(yè) 2×20 年 2 月 1 日購入一項(xiàng)其他債權(quán)投資，取得成本為 2 500 萬元，2×20 年 12 月 31 日公允價值為 3 000 萬元。2×21 年末，該項(xiàng)其他債權(quán)投資的公允價值為 2 700 萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對所得稅影響的處理為( )。

A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 萬元

B.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 75 萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬元

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元

三、多項(xiàng)選擇題

19.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。

A.超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)，稅法規(guī)定超出部分準(zhǔn)予在以后年度稅前扣除

B.企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法規(guī)定在以后 5 個納稅年度可以稅前扣除

C.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，形成無形資產(chǎn)的金額按照 175%攤銷

D.非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)確認(rèn)減值準(zhǔn)備

20.下列關(guān)于暫時性差異的說法中，正確的有( )。

A.應(yīng)收賬款當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異

B.國債利息收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異

C.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異也可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

21.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出 100 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生的支出 50 萬元，符合資本化條件之后發(fā)生支出 400 萬元，假定甲公司開發(fā)的此項(xiàng)專利技術(shù)符合稅法上規(guī)定的“三新”標(biāo)準(zhǔn)，稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除 75%;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%攤銷。下列說法中正確的有( )。

A.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本為 400 萬元

B.該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為 825 萬元

C.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 300 萬元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元

22.下列事項(xiàng)中，一般會形成可抵扣暫時性差異的有( )。

A.會計上計提折舊比稅法上多 100 萬元

B.其他債權(quán)投資公允價值下降 50 萬元

C.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 600 萬元

D.企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出 100 萬元

答案部分

一、經(jīng)典例題

1.【答案】B

【解析】甲公司 20×8 年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)

2. 【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C 正確。

3. 【答案】 2×16 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價值=(600+200)-(600+200)/5×6/12=720(萬元) ②2×16 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=720×175%=1 200(萬元)累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 360 萬元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)。 ④2×16 年應(yīng)交所得稅=(5 040-(600+200)/5×6/12× 75%)×25%=(5 040-60)×25%=1 245(萬元)

4. 【答案】 ①減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)(注意：會計口徑) ②應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=540-400=140(萬元)減值測試后無形資產(chǎn)的賬面價值=540-140=400(萬元)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=(600-600/5×6/12)×175%=945(萬元)(注意：稅法口徑)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 545 萬元(945-400)，其中 140 萬元的可抵扣暫時性差異(計提的減值準(zhǔn)備)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 2×16 年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 35

貸：所得稅費(fèi)用 35 2×16 年應(yīng)交所得稅=(5 030-600/5×6/12×75%+計提的減值準(zhǔn)備 140)×25%=1 281.5(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 1 281.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 281.5

5. 【答案】(1)2014 年 10 月 1 日，發(fā)行短期融資券

借：銀行存款 1 000 000

貸：交易性金融負(fù)債——成本 1 000 000

(2)2014 年 12 月 31 日，確認(rèn)公允價值變動和利息費(fèi)用

借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動 50 000 [(100-95)×10 000]

貸：公允價值變動損益 50 000

借：財務(wù)費(fèi)用 20 000(1 000 000×8%÷4)

貸：應(yīng)付利息 20 000

(3)2014 年 12 月 31 日，所得稅的處理負(fù)債的賬面價值=1 000 000-50 000=950 000(萬元)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=1 000 000(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異=1 000 000-950 000=50 000(萬元)遞延所得稅負(fù)債=50 000×25%=12 500(萬元)

6. 【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價 450 萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 480 萬元(1 600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為 480 萬元，選項(xiàng) A 不正確;按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng) B 不正確;投資時，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項(xiàng) C 不正確;因該長期股權(quán)投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng) D 正確。

7.【答案】

1.填表單位： 萬元項(xiàng)目 20×3 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日 20×5 年 12 月 31 日 20×6 年 12 月 31 日 20×7 年 12 月 31 日會計折舊 2 000 1 600 1 200 800 400 稅法折舊 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 所得稅稅率 0 12.5% 12.5% 12.5% 25% 賬面價值 4,000 2,400 1,200 400 0 計稅基礎(chǔ) 4,800 3,600 2,400 1,200 0 暫時性差異(可抵扣) 800 1,200 1,200 800 0

2.根據(jù)上述資料，計算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。 20×3 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元) 20×4 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×5 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×6 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

8.【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為零，并同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額為-50 萬元。

9. 【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為零，并同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額為-50 萬元。

10. 【答案】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。理由：因?yàn)榧坠緮M長期持有乙公司該 30%的股權(quán)，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅(我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅)，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

11. 【答案】B

【解析】 ①甲公司 20×3 年應(yīng)交所得稅=(210-10+20)×25%-(25-20)(調(diào)減的折舊)=50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用 50 萬元; ②確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)甲公司 20×3 年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。注：影響損益的(★★★)暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下：所得稅費(fèi)用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

二、單項(xiàng)選擇題

12.【答案】D

【解析】2×20 年年末，賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)×25%=25(萬元)。2×21 年年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-180)×25%-25=5(萬元)， 12 學(xué)員專用 請勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 5 萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2×21 年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=1 000×25% =250(萬元)。

13.【答案】B

【解析】因按照稅法規(guī)定，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為 60 萬元，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值 360-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 60=300(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值 360 萬元與其計稅基礎(chǔ) 300 萬元不同，形成可抵扣暫時性差異，金額=360-300=60 萬元，選項(xiàng) B 正確。

14.【答案】D

【解析】本題取得的財政撥款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，會計分錄如下：借：銀行存款 3 800 貸：遞延收益 3 800 借：遞延收益 2 400 貸：管理費(fèi)用 (3 800×2 400/3 800)2 400 2×19 年末，遞延收益的賬面價值=3 800-2 400=1 400(萬元);2×19 年末，遞延收益的計稅基礎(chǔ)=1 400 -1 400=0;2×19 年末，遞延收益產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1 400(萬元)。

15【答案】A

【解析】甲公司 2×21 年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)× 25%=16.25(萬元)。

16.【答案】B

【解析】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額;負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。選項(xiàng) A，存貨的賬面價值為其賬面余額扣除已計提存貨跌價準(zhǔn)備之后的金額，稅法認(rèn)可的是其歷史成本，因此計算得出當(dāng)期期末存貨的計稅基礎(chǔ)=200+20=220(萬元);選項(xiàng) C，由于稅法不認(rèn)可公允價值變動，因此得出當(dāng)期此交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為 80 萬元;選項(xiàng) D，由于稅法當(dāng)期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實(shí)際支付時抵扣，因此得出當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為 50-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 14=36(萬元)。

17.【答案】A

【解析】選項(xiàng) B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)的公允價值上升，會導(dǎo)致賬面價值增加，而計稅基礎(chǔ)不受影響，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，會 導(dǎo)致賬面價值增加，而計稅基礎(chǔ)不受影響，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項(xiàng) D，會計折舊比稅法折舊小，導(dǎo)致該固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

18.【答案】B

【解析】2×20 年末，賬面價值=3 000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 500 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125(萬元)。 2×21 年末，賬面價值=2 700(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額為 200 萬元，應(yīng)納稅暫時性差異減少：500-200=300(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)。 相關(guān)分錄如下： 2×20 年

借：其他綜合收益 125

貸：遞延所得稅負(fù)債 125 2×21 年

借：遞延所得稅負(fù)債 75

貸：其他綜合收益 75

三、多項(xiàng)選擇題

19.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) C，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng) D，非同一控制免稅合并商譽(yù)形成的減值準(zhǔn)備不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)稅合并的情況商譽(yù)減值時才需要確認(rèn)。

20.【答案】CD

【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備會導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，所以應(yīng)該確認(rèn)為可抵扣暫時性差異;選項(xiàng) B，國債利息收入免稅，其產(chǎn)生的是非暫時性差異。

21.【答案】AC

【解析】選項(xiàng) A，符合資本化條件之后發(fā)生支出 400 萬元作為該無形資產(chǎn)的初始入賬成本;選項(xiàng) B，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=400×175%=700(萬元);選項(xiàng) C，計稅基礎(chǔ)為 700 萬元，賬面價值為 400 萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異 300 萬元;選項(xiàng) D，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

22.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) A、B，使得資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異;選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)公允價值的上升，會導(dǎo)致其賬面價值增加，而計稅基礎(chǔ)不受影響，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異;選項(xiàng) D，在發(fā)生當(dāng)期直接加計扣除 75%，屬于非暫時性差異。

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