2021年注冊會計師《會計》考點考前總結(jié)：第二章

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存貨的確認和初始計量

一、存貨的性質(zhì)與確認條件

(一)存貨的概念

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。

(二)存貨的確認條件

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

(一)外購存貨的成本=購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

(二)加工取得存貨的成本：由直接人工和制造費用構(gòu)成

(三)其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。具體的會計處理，在各自的章節(jié)將會涉及到。

(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

通過提供勞務(wù)取得的存貨， 其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用。但不包括為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用;

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件;

(4)企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益(銷售費用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。

發(fā)出存貨的計量

一、發(fā)出存貨成本的計量方法

(一)先進先出法：先購入先發(fā)出

【提示】在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;物價下降時，則會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。

(二)移動加權(quán)平均法

計算公式：

①存貨單位成本=(原有結(jié)存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

【總結(jié)】存貨單位成本=總的成本÷總的數(shù)量

②本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本

③本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本=月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

(三)一次加權(quán)平均法

計算公式：

①存貨單位成本=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際總成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月各批進貨總數(shù)量)

【總結(jié)】存貨單位成本=總的成本÷總的數(shù)量

②本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

③本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本=月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本(即月初+本期購入-本期發(fā)出)

【總結(jié)】②和③的公式=量×單價

(四)個別計價法：其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系。

二、存貨的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

期末存貨的計量

一、存貨期末計量及存貨跌價準(zhǔn)備計提原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。(謹慎性)

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

三、存貨期末計量和存貨跌價準(zhǔn)備計提

(一)存貨估計售價的確定

1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。

3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照或有事項的規(guī)定處理。

4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。

5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

(二)材料存貨的期末計量

1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

2、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(三)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

4、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

(5)其他。

5、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(4)其他。

(四)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備(在限額內(nèi)轉(zhuǎn)回)。

存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

(五)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，或因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

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