2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：可轉(zhuǎn)換公司債券

編輯推薦：2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)梳理講義：第八章

【知識(shí)點(diǎn) 1】可轉(zhuǎn)換公司債券

一、定義可轉(zhuǎn)換公司債券是債券持有人可按照發(fā)行時(shí)約定的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司的普通股票的債券。

二、賬務(wù)處理

(二)轉(zhuǎn)換股份前

【賬務(wù)處理】

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

【期初攤余成本×實(shí)際利率】

貸：應(yīng)付利息--可轉(zhuǎn)換公司債券利息

【面值×票面利率】應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

【差額;可借可貸】

(三)轉(zhuǎn)換股份時(shí)(可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí))

【分錄模型】

借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) --可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

【可借可貸】應(yīng)付利息--可轉(zhuǎn)換公司債券利息

【若有轉(zhuǎn)換時(shí)尚未支付的利息】其他權(quán)益工具

【原確認(rèn)的權(quán)益成分的金額】

貸：股本

【轉(zhuǎn)換股數(shù)×每股面值】資本公積--股本溢價(jià)

【差額】(注：如果不是全部一次性轉(zhuǎn)股，則應(yīng)按比例進(jìn)行賬務(wù)處理)

【根據(jù)教材例 8-9 改編】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 20×1 年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000 元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為 6%(注：假定每年 1 月 5 日支付上年利息)。債券發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定 20×2 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%。(P/F，9%，5)=0.6499， (P/A， 9% ，5)=3.8897 甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×1 年 1 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值 =200 000 000×(P/F,9%,5)+200 000 000×6%×(P/A,9%,5) =200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897 =176 656 400(元)

②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值 =200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

借：銀行存款 200 000 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

其他權(quán)益工具 23 343 600

(2)20×1 年 12 月 31 日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076(176 656 400×9%)

貸：應(yīng)付利息--可轉(zhuǎn)換公司債券利息 12 000 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

(3)20×2 年 1 月 1 日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)(假定利息尚未支付)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

應(yīng)付利息--可轉(zhuǎn)換公司債券利息 12 000 000

其他權(quán)益工具 23 343 600

貸：股本 21 200 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524(23 343 600-3 899 076)

資本公積--股本溢價(jià) 194 699 076(差額)

【歷年真題•單選題】(2013 年)甲公司 20×2 年 1 月 1 日發(fā)行 1000 萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為 100 元、每份發(fā)行價(jià)格為 100.5 元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行 2 年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為 100150 萬元。20×3 年 12 月 31 日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為 100050 萬元。20×4 年 1 月 2 日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))是( )。

A.350 萬元

B.400 萬元

C.96050 萬元

D.96400 萬元

【答案】D

【解析】 ①20×2 年 1 月 1 日

借：銀行存款 100 500(1 000×100.50)

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 (1 000×100)

--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 150

其他權(quán)益工具(權(quán)益成份) 350

②20×3 年 12 月 31 日(2 年時(shí)間：累計(jì)確認(rèn))

借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用)等應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 100(倒擠)

貸：應(yīng)付利息

③20×4 年 1 月 2 日

借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000(1000×100)

--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 50(150-100)

其他權(quán)益工具(權(quán)益成份) 350

貸：股本(面值) 4 000(1000×4×1)

資本公積--股本溢價(jià)(倒擠) 96 400

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