2021年注冊會計師《審計》知識點練習：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

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一、單項選擇題

1.注冊會計師負責審計甲公司2017年的財務(wù)報表，在審計完成后，發(fā)現(xiàn)存在被審計單位串通舞弊導致的重大錯報，則以下說法錯誤的是(　　)。

A.因為財務(wù)報表存在串通舞弊的重大錯報，一定表明注冊會計師沒有遵守審計準則

B.雖然財務(wù)報表存在串通舞弊的重大錯報，并不一定表明注冊會計師沒有遵守審計準則

C.如果注冊會計師根據(jù)具體情況實施了審計程序，獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則表明遵守了審計準則的規(guī)定

D.如果注冊會計師根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妫f明遵守了審計準則的規(guī)定

2.下列各項中，屬于被審計單位舞弊借口的是(　　)。

A.在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益

B.高級管理人員頻繁更換

C.管理層個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔保

D.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

3.下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊動機或壓力舞弊風險因素的是(　　)。

A.高級管理人員頻繁更換

B.從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

C.管理層擁有被審計單位5%的股份

D.被審計單位在會計問題上與現(xiàn)任注冊會計師產(chǎn)生爭議

4.被稱為“舞弊三角”的風險因素不包括(　　)。

A.實施舞弊的動機或壓力

B.實施舞弊的時間

C.實施舞弊的機會

D.為舞弊行為尋找借口的能力

5.針對識別和評估舞弊導致的重大錯風險，下列說法中正確的是(　　)。

A.基于應(yīng)收賬款存在舞弊風險的假定

B.基于收入確認存在舞弊風險的假定

C.基于負債低估存在舞弊風險的假定

D.基于存貨確認存在舞弊風險的假定

6.下列各項中，不屬于管理層通過凌駕于控制之上是實施舞弊手段的是(　　)。

A.構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果

B.隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實

C.變更會計政策

D.編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時

7.在應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師需要與被審計單位溝通。以下有關(guān)此類溝通的說法中，正確的是(　　)。

A.如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早將此類事項與管理層溝通

B.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當盡早告知適當層級的管理層

C.如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通

D.通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別

二、多項選擇題

1.下列(　　)原因可能導致注冊會計師無需對未發(fā)現(xiàn)舞弊承擔責任。

A.編制虛假財務(wù)報告直接導致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報

B.舞弊導致審計固有限制的潛在影響增大

C.串通舞弊可能使注冊會計師更難發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖

D.掩飾侵占資產(chǎn)的行為通常導致文件記錄存在錯誤

2.在財務(wù)報表舞弊風險的評估中，審計項目組會組織討論，討論的內(nèi)容可能包括(　　)。

A.可能表明管理層操縱利潤的跡象

B.注冊會計師注意到的舞弊指控

C.管理層凌駕于控制之上的風險

D.強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關(guān)注的重要性

3.以下與舞弊導致的重大錯報風險相關(guān)的說法中，正確的有(　　)。

A.因被審計單位工作失誤導致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于因注冊會計師工作過失導致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

B.因被審計單位舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于因其錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

C.因內(nèi)部控制失效導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于因注冊會計師判斷失誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

D.管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

4.對被審計單位防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任的有(　　)。

A.管理層

B.注冊會計師

C.治理層

D.老師

5.注冊會計師會通過詢問程序識別和評估舞弊風險，下列屬于注冊會計師詢問對象的有(　　)。

A.治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

B.不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員

C.內(nèi)部法律顧問

D.負責處理舞弊指控的人員

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不一定表明注冊會計師沒有遵守審計準則，所以選項A錯誤。

2.【答案】D

【解析】選項A、C屬于舞弊的動機，選項B屬于舞弊的機會。

3.【答案】C

【解析】選項A、B屬于機會舞弊風險因素;選項D屬于態(tài)度或借口舞弊風險因素。

4.【答案】B

【解析】根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風險因素可以分為三類：實施舞弊的動機或壓力;實施舞弊的機會;為舞弊行為尋找借口的能力，上述風險因素也被稱為“舞弊三角”。

5.【答案】B

【解析】審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

6.【答案】C

【解析】管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時(選項D);(2)濫用或隨意變更會計政策;(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(選項B);(6)構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果(選項A);(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。選項C，企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合條件的情況下，可以變更會計政策，只有濫用或隨意變更會計政策才是管理層凌駕于控制之上所實施的舞弊的手段。

7.【答案】D

【解析】對于情況A、B、C中的事項，應(yīng)當直接與治理層溝通而非管理層。

二、多項選擇題

1.【答案】BC

【解析】A、D意味著注冊會計師有可能發(fā)現(xiàn)舞弊，是注冊會計師應(yīng)當承擔責任的理由;與此相反，B、C均表明舞弊增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報的困難。

2.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均屬于審計項目組討論可能包括的內(nèi)容。

3.【答案】BD

【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。

4.【答案】AC

【解析】被審計單位治理層和管理層對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任。

5.【答案】ABCD

【解析】四個選項均屬于注冊會計師在識別和評估舞弊風險時的詢問對象。

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