2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)對舞弊和法律法規(guī)的考慮

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1.針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列說法中正確的是(　)。

A.被審計單位管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有全部責(zé)任

B.注冊會計師對財務(wù)報表整體存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證

C.未發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師工作失誤

D.注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

2.注冊會計師執(zhí)行期末會計調(diào)整分錄測試的主要目的是(　)。

A.測試被審計單位信息溝通的充分性

B.應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險

C.應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險

D.識別重大非常規(guī)交易

3.被審計單位的分錄中出現(xiàn)下面的情況，表明可能存在虛假會計分錄或其他調(diào)整的是(　)。

A.分錄由平時負責(zé)作出會計分錄的人員作出

B.分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，有詳細的解釋，且解釋合理

C.分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致

D.分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中作出但有科目代碼

4.如果某項錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(　)。

A.與治理層溝通

B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

C.認為必要時征求律師意見

D.向監(jiān)管機構(gòu)報告

5.下列關(guān)于注冊會計師確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體時考慮的事項中，說法不正確的是(　)。

A.注冊會計師可以結(jié)合對被審計單位財務(wù)報告流程以及被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整事實的控制了解，來確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體

B.某些會計分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計單位的總賬，因此注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位財務(wù)報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系

C.對于以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整，注冊會計師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄

D.以手工方式生成的會計分錄和其他調(diào)整通常于月初、季初或年初作出

6.下列關(guān)于被審計單位違反法律法規(guī)的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象

B.如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定

C.如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師唯一的措施是解除業(yè)務(wù)約定

D.注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告

7.下列有關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，注冊會計師需要與治理層溝通的表述中，正確的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止)

B.治理層全員參與管理被審計單位，注冊會計師已就發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的事項與管理層進行了溝通，注冊會計師仍需將此事項與治理層進行溝通

C.溝通應(yīng)當采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管

D.如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快向治理層通報

8.下列關(guān)于注冊會計師進行會計分錄測試的表述，不正確的是(　)。

A.在實施會計分錄測試時，注冊會計師采用計算機輔助審計技術(shù)或電子表格可以顯著提高會計分錄測試的效率和效果

B.進行會計分錄測試時，注冊會計師需要了解被審計單位的財務(wù)報告流程

C.進行會計分錄測試時不僅需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，還需要測試總體的完整性

D.進行會計分錄測試時，針對會計分錄已經(jīng)實施的控制，不需要測試其運行的有效性

9.下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是(　)。

A.被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任

C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

D.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標和責(zé)任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責(zé)任不能與被審計單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

10.下列程序中，通常不用于評估舞弊風(fēng)險的是(　)。

A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

C.組織項目組內(nèi)部討論

D.實施實質(zhì)性分析程序

參考答案及解析：

1.【正確答案】D

【答案解析】選項A，被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責(zé)任;選項B，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證;選項C，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

2.【正確答案】B

【答案解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。注冊會計師通過執(zhí)行會計分錄測試，能夠有效地應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。

3.【正確答案】C

【答案解析】分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致屬于異常的現(xiàn)象，可能存在虛假會計分錄或其他調(diào)整。

4.【正確答案】B

【答案解析】如果某項錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

5.【正確答案】D

【答案解析】以手工方式生成的會計分錄和其他調(diào)整通常于月末、季末或年末作出。

6.【正確答案】B

【答案解析】對于選項A，注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象;對于選項C，如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報告等;對于選項D，注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有錯誤舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序;選項B可以參考準則1142號—財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮第二十條：如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項;選項B，如果治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，此時就沒有必要與治理層進行溝通;選項C，溝通“通常”采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。

8.【正確答案】D

【答案解析】會計分錄測試通常需要了解被審計單位的財務(wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，必要時，測試相關(guān)控制的運行有效性。

9.【正確答案】A

【答案解析】對于第二類法律法規(guī)，則不一定會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

10.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。這里說的是風(fēng)險評估階段的分析程序，但實質(zhì)性分析程序是用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的程序，不用于評估舞弊風(fēng)險。

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