2020年注冊會計師《審計》練習(xí)題：內(nèi)部控制

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【單選題】

下列關(guān)于內(nèi)部控制的含義和要素的說法中，不正確的是(　)。

A.控制環(huán)境屬于內(nèi)部控制要素

B.設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層和管理層

C.被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度的不同而不同

D.內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是合理保證財務(wù)報告的可靠性

【答案】B

【解析】 設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

點(diǎn)評：組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，易在客觀題中考查，注意掌握。

【其他例題】

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度至2018年度的比較財務(wù)報表。A注冊會計師是審計項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊會計師通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)、誠信等進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了包括甲公司的年度報告、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報告等背景信息，詢問了甲公司管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認(rèn)識，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠信，A注冊會計師認(rèn)為承接甲公司該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的條件滿足。

(2)A注冊會計師承接業(yè)務(wù)后詢問了前任注冊會計師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認(rèn)問題中與前任注冊會計師存在相反意見，A注冊會計師計劃對這項(xiàng)收入確認(rèn)問題進(jìn)一步跟蹤。

(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實(shí)施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計程序。

(4)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師指派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人C注冊會計師復(fù)核了甲公司2016年至2018年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。

(5)A注冊會計師確定審計項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，同時明確了項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng)，包括：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;②重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告;⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

(6)ABC會計師事務(wù)所僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的員工提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

(1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所承接該審計業(yè)務(wù)前，除了評價甲公司管理層是否誠信外，還應(yīng)當(dāng)評價會計師事務(wù)所自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力、素質(zhì)、時間和資源;是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。

(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受審計業(yè)務(wù)委托前與前任注冊會計師溝通變更會計師事務(wù)所的原因，以判斷是否能夠承接該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)委托。

(3)不恰當(dāng)。針對會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作開始時實(shí)施審計準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計程序。

(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所選派，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前，對審計項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不需要復(fù)核每一張工作底稿。

(5)恰當(dāng)。

(6)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育;②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);③工作經(jīng)驗(yàn);④由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工(如項(xiàng)目組的其他成員)提供輔導(dǎo);⑤針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

解題思路：

(1)考核點(diǎn)：客戶關(guān)系的和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，考查點(diǎn)在教材P492

依據(jù)：會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源;

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

原因分析：該題中ABC會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前考慮了客戶的誠信問題，沒有考慮能否勝任該業(yè)務(wù)以及是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，所以不足以作出承接業(yè)務(wù)的決策。

(2)考核點(diǎn)：接受委托前的溝通，考查點(diǎn)在教材P301

依據(jù)：與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實(shí)施必要的審計程序。

原因分析：本題中在承接業(yè)務(wù)之前沒有與前任注冊會計師溝通，不符合規(guī)定。

(3)考核點(diǎn)：其他特殊項(xiàng)目的審計

原因分析：本題在教材中沒有明確的依據(jù)，但是會計估計、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在審計中的適當(dāng)階段執(zhí)行相關(guān)工作，不可能集中到出具審計報告之前才執(zhí)行工作，故該事項(xiàng)的說法不恰當(dāng)。

(4)考核點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求，考查點(diǎn)在教材P501、P503

依據(jù)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

(1)如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;

(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;

(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

原因分析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員評價的是審計項(xiàng)目組作出的重大判斷及編制報告時得出的結(jié)論，所以只復(fù)核這兩個方面的審計工作底稿就可以，無需復(fù)核所有的審計工作底稿。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，不能由項(xiàng)目合伙人指派。

(5)考核點(diǎn)：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，考查點(diǎn)在教材P499

依據(jù)：在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

(2)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;

(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

(6)已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告;

(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。

原因分析：復(fù)核人員在復(fù)核時需要考慮7個方面，題目中都已經(jīng)列示，故恰當(dāng)。

(6)考核點(diǎn)：人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展，考查點(diǎn)在教材P496

依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：

1.職業(yè)教育;

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);

3.工作經(jīng)驗(yàn);

4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工(如項(xiàng)目組的其他成員)提供輔導(dǎo);

5.針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

原因分析：會計師事務(wù)所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，不能僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的人員提高本所人員的素質(zhì)和勝任能力。

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