2019年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(25)：重要性水平的確定

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重要性水平的確定

一、

(一)確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求

注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

(二)財務(wù)報表整體的重要性的含義

如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。

(三)確定財務(wù)報表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊會計(jì)師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。

2.選擇基準(zhǔn)

注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：

(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

(2)是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中確定百分比時應(yīng)考慮的因素

在確定百分比時，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會影響注冊會計(jì)師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

(1)財務(wù)報表使用者的范圍;

(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財務(wù)報表的使用者)。

二、

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：

1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

【解讀】如果存在以上因素，注冊會計(jì)師結(jié)合圖2-2中財務(wù)報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

三、

(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中會得到更新);

2.前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值(教材修訂)

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。具體情況匯總于下表：

四、

1.修改重要性的基本要求

注冊會計(jì)師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

2.導(dǎo)致需要修改財務(wù)報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分);

(2)獲取新信息;

(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

五、

1.注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

(1)單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;

(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

【解讀】金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;但是金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

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