2019年注冊會計師《審計》考點(22)：與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險

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與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險

(一)審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中：

重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險)相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

(二)審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

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(三)重大錯報風(fēng)險(兩個層次，CPA只能評估，不能控制)

1.重大錯報風(fēng)險的定義

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

2.評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險

在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

3.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。

(2)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。

(3)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。

4.認定層次重大錯報風(fēng)險

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。

(四)固有風(fēng)險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高。例如：

1.復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯;

2.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大;

3.產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價和分攤認定);

4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認定的固有風(fēng)險。

(五)控制風(fēng)險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

1.控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性;

2.由于控制的固有局限性(鏈接教材P146/7.4)，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

(六)檢查風(fēng)險(認定層次，CPA能夠控制)

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

1.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

3.注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

4.注冊會計師可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險。

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