2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)(6)：我國(guó)稅收的立法原則

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我國(guó)稅收的立法原則

稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。我國(guó)的稅收立法原則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)和具體國(guó)情確定的，是立法機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是稅收征納雙方的特點(diǎn)確定的，并貫穿于稅收立法工作始終的指導(dǎo)方針。稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一、從實(shí)際出發(fā)的原則

從實(shí)際出發(fā)，這是唯物主義的思想路線在稅收立法實(shí)踐中的運(yùn)用和體現(xiàn)。貫徹這個(gè)原則，首先要求稅收立法必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的客觀需要，反映客觀規(guī)律，也就是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)。充分尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和稅收分配理論。其次。要客觀反映一定時(shí)期國(guó)家、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面的實(shí)際情況，既不能被某些條條框框所束縛，也不能盲目抄襲別國(guó)的立法模式。在此基礎(chǔ)上。充分運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和技術(shù)手段，不斷豐富稅收立法理論，完善稅法體系，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。

二、公平原則

在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平原則。所謂公平，就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)主體需要有一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而稅收的公平是實(shí)現(xiàn)平等競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。公平主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從稅收負(fù)擔(dān)能力上看，負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不納稅。二是從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級(jí)差收益者應(yīng)多納稅，反之少納稅。三是從稅負(fù)平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平。

三、民主決策的原則

民主決策的原則主要指稅收立法過(guò)程中必須充分傾聽群眾的意見，嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行，確保稅收法律能體現(xiàn)廣大群眾的根本利益。堅(jiān)持這個(gè)原則，要求稅收立法的主體應(yīng)以人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)為主，按照法定程序進(jìn)行;對(duì)稅收法案的審議，要進(jìn)行充分的辯論，傾聽各方面意見;稅收立法過(guò)程要公開化，讓廣大公眾及時(shí)了解稅收立法的全過(guò)程，以及立法過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的爭(zhēng)論情況和如何達(dá)成共識(shí)的。

四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則

在制定稅法時(shí)，要求明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)、周密。但是，為了保證稅法制定后在全國(guó)范圍內(nèi)、在各個(gè)地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不致與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，又要求在制定稅法時(shí)，不能規(guī)定得過(guò)細(xì)過(guò)死。這就要求必須堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合的原則。具體講，就是必須貫徹法制的統(tǒng)一性與因時(shí)、因地制宜相結(jié)合。法制的統(tǒng)一性，表現(xiàn)在稅收立法上，就是稅收立法權(quán)只能由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)來(lái)行使，各地區(qū)、各部門不能擅自制定違背國(guó)家憲法和法律的所謂“土政策”、“土規(guī)定”。但是，我國(guó)又是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、多民族的國(guó)家，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平不平衡，政治狀況也不盡相同。因而對(duì)不同地區(qū)不能強(qiáng)求一樣。因此，為了照顧不同地區(qū)、特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點(diǎn)。為了充分發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下，允許地方在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)氐膶?shí)施辦法等。因此，只有貫徹這個(gè)原則，才能制定出既符合全國(guó)統(tǒng)一性要求，又能適應(yīng)各地區(qū)實(shí)際情況的稅法。

五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

制定稅法，是與一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的。稅法一旦制定。在一定階段內(nèi)就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改，變化不定。如果稅法經(jīng)常變動(dòng)，不僅會(huì)破壞稅法的權(quán)威和嚴(yán)肅性，而且會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活造成非常不利的影響。但是，這種穩(wěn)定性不是絕對(duì)的，因?yàn)樯鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)狀況是不斷變化的，稅法也要進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)展變化。這種發(fā)展變化具體表現(xiàn)在：有的稅法，已經(jīng)過(guò)時(shí)，需要廢除;有的稅法，部分失去效力，需要修改、補(bǔ)充;根據(jù)新的情況，需要制定新的稅法。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性。即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前，原有的稅法不應(yīng)隨便中止失效;在修改、補(bǔ)充或制定新的稅法時(shí)，應(yīng)保持與原有稅法的承續(xù)關(guān)系，應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，修改、補(bǔ)充原有的稅法和制定新的稅法。只有遵循這個(gè)原則，才能制定出符合社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的稅法。

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