2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(5)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

審計(jì)產(chǎn)生的條件(基礎(chǔ))：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生于 19 世紀(jì)，其存在和發(fā)展應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。隨著“兩權(quán)”的分離，所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制的問題，由此產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)者定期通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向所有者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)管理層編制制定的。

只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序

除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)(沒有超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的可以不用更改)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的應(yīng)用：

① 決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

② 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

③ 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

④ 在形成審計(jì)結(jié)論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響;評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響

實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用：確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大;存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目)

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