2019年注冊會計師《會計》每日一練(2月22日)

多項選擇題

1、M 公司按照年度凈利潤的 10%提取法定盈余公積，2×16 年 1 月 1 日，M 公司股東權(quán)益總額為 20000 萬元，其中普通股股本 10000 萬元(10000 萬股)，資本公積 6000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 3000 萬元。2×16 年 5 月 6 日 M 公司實施完畢股東大會通過的分配方案，包括以 2×15 年 12 月 31 日的股本總額為基數(shù)，每 10 股派發(fā) 1 元的現(xiàn)金股利，同時以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股普通股轉(zhuǎn)增 2 股，每股面值 1 元。2×16 年 12 月 31 日 M 公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 8000 萬元，2×16 年 12 月 31 日 M 公司資產(chǎn)負(fù)債表下列項目正確的有( )。

A.股本 12000 萬元

B.資本公積 4000 萬元

C.未分配利潤 9200 萬元

D.所有者權(quán)益合計 28000 萬元

【答案】ABC

【解析】股本=10000+10000/10×2=12000(萬元)，選項 A 正確;資本公積=6000-10000/10×2=4000 (萬元)，選項 B 正確;盈余公積=1000+8000×10%=1800(萬元)，未分配利潤=3000-10000/10×1+8000 ×90%=9200(萬元)，選項 C 正確;所有者權(quán)益合計=12000+4000+1800+9200=27000(萬元)，選項 D 錯誤。

2、M 公司 2×15 年 6 月 30 日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，該房產(chǎn)原值 1000 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，至 2×15 年 6 月 30 日已經(jīng)使用 3 年，轉(zhuǎn)換日公允價值為 1000 萬元，2×15 年 12 月 31 日公允價值為 930 萬元。假設(shè)稅法對該房產(chǎn)以歷史成本計量，且與房產(chǎn)自用時的折舊政策一致。M 公司適用的所得稅稅率為 25%，M 公司下列確認(rèn)計量表述中，正確的有( )。

A.2×15 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為 930 萬元

B.2×15 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為 650 萬元

C.2×15 年 12 月 31 日遞延所得稅負(fù)債期末余額為 70 萬元

D.2×15 年應(yīng)增加所得稅費用 70 萬元

【答案】ABC

【解析】2×15 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值 930 萬元，選項 A 正確;2×15 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650(萬元)，選項 B 正確; 2×15 年 12 月 31 日遞延所得稅負(fù)債余額=(930-650)×25%=70(萬元)，選項 C 正確;M 公司 2×15 年 6 月 30 日初始確認(rèn)投資性房地產(chǎn)以公允價值 1000 萬元入賬，計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×3=700(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1000-700=300(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)其他綜合收益的金額為 75 萬元，2×15 年影響損益的暫時性差異=(1000-930)-1000/10×6/12=20(萬元)，應(yīng)沖減所得稅費用=20 ×25%=5(萬元)，或計入所得稅費用金額=70-75=-5(萬元)，選項 D 錯誤。相關(guān)會計分錄為：借：其他綜合收益 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 70 所得稅費用 5

3、下列關(guān)于上市公司中期財務(wù)報告的表述中，不正確的有( )。

A.中期財務(wù)報表中各會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致

B.上年度財務(wù)報告包括合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告中應(yīng)同時提供合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表

C.中期財務(wù)報表僅是年度財務(wù)報表項目的節(jié)選，不是完整的報表

D.對中期財務(wù)報表項目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

【答案】CD

【解析】中期財務(wù)報表是完整的報表，選項 C 不正確;對中期財務(wù)報表項目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不是以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項 D 不正確。

4、M 公司為境內(nèi)注冊的公司，其 30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2×15 年 12 月 31 日，M 公司應(yīng)收賬款余額為 200 萬歐元，折算的人民幣金額為 2000 萬元;應(yīng)付賬款余額為 350 萬歐元，折算的人民幣金額為 3500 萬元。2×16 年 M 公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款 1000 萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 10200 萬元;進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款 650 萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578 萬元。2×16 年 12 月 31 日歐元與人民幣的匯率為 1 歐元=10.08 元人民幣。M 公司擁有 N 公司 80%的股權(quán)。N 公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2×15 年年末，M 公司應(yīng)收 N 公司款項 1000 萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對 N 公司凈投資的一部分，2×15 年 12 月 31 日折算的人民幣金額為 8200 萬元。2×16 年 12 月 31 日美元與人民幣的匯率為 1 美元=7.8 元人民幣。下列項目中正確的有( )。

A.歸屬于 N 公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益項目

B.“應(yīng)收賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為 104 萬元人民幣

C.“應(yīng)付賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為 2 萬元人民幣

D.“長期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為 400 萬元人民幣

【答案】ABCD

【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項 A 正確;“應(yīng)收賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000) ×10.08=104(萬元人民幣)，選項 B 正確;“應(yīng)付賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)× 10.08-(3500+6578)=2(萬元人民幣)，選項 C 正確;“長期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000 ×7.8=400(萬元人民幣)，選項 D 正確。

5、下列會計處理中，應(yīng)采用未來適用法處理的有( )。

A.存貨發(fā)出核算方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更

C.當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更

【答案】ABD

【解析】存貨發(fā)出核算方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法應(yīng)采用未來適用法處理，選項 A 正確;無形資產(chǎn)攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，選項 B 正確;當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，選項 C 不正確;企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理，選項 D 正確。