2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十一章借款費用的確認

1、甲上市公司股東大會于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費用應(yīng)開始資本化的時間為()。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【答案】C

【解析】甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

多項選擇題

1、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)購建固定資產(chǎn)借款費用資本化的表述中，正確的有()。

A.購建活動發(fā)生非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本

B.購建活動發(fā)生正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入財務(wù)費用

C.為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入建造成本

D.為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息

【答案】ACD

【解析】購建活動發(fā)生正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，不符合借款費用暫停資本化的條件，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本，選項B錯誤。

2、下列關(guān)于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有()。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

【答案】CE

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化;購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化;購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

3、下列項目中，屬于借款費用的有()。

A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

B.承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

E.發(fā)生的權(quán)益性融資費用

【答案】ABD

【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價、溢價與借款費用無關(guān)，只有折價、溢價的攤銷屬于借款費用;對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)當包括在借款費用中，但承租人根據(jù)租賃會計準則的規(guī)定確認的融資費用屬于借款費用。

4、下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有()。

A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨

C.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

E.經(jīng)過6個月即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備

【答案】ABD

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。

5、下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有()。

A.開發(fā)階段支出應(yīng)當資本化計入無形資產(chǎn)成本

B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本

D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，選項A錯誤;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應(yīng)計入開發(fā)成本，選項C錯誤。