2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第七章長期股權投資的轉換

1、2016年1月1日甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產賬面價值為22 000萬元(與公允價值相等)。當年A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權益變動。2017年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司40%股權，能夠對A公司實施控制。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為(　　)萬元。

A.6 850

B.6 900

C.6 950

D.6 750

【答案】A

【解析】合并成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權投資賬面價值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增長期股權投資入賬成本=15150-6250=8 900(萬元)，進一步取得股權投資時應確認的資本公積=8 900-股本面值2 000-發(fā)行費用50=6 850(萬元)。

2、2016年1月1日，甲公司支付銀行存款3 000萬元取得乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產公允價值(等于賬面價值)為14 000萬元。當年乙公司因可供出售金融資產公允價值上升1 000萬元，實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，未分配現(xiàn)金股利。2017年1月1日甲公司以無形資產作為對價取得同一集團內另一企業(yè)控股的乙公司40%股權，實現(xiàn)企業(yè)合并。其中，該無形資產賬面價值為5 000萬元，公允價值為6 000萬元。當日乙公司凈資產賬面價值為17 000萬元，可辨認凈資產公允價值為18 000萬元。乙、丙公司均為集團內注冊設立的公司。不考慮其他因素，甲公司2017年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積是(　　)萬元。

A.700

B.1 000

C.1 200

D.1 700

【答案】D

【解析】合并成本=17 000×60%=10 200(萬元)，原20%股權投資賬面價值=3 000+1 500×20%+1 000×20%=3 500(萬元)，新增長期股權投資入賬成本=10 200-3 500=6 700(萬元)，進一步取得股權投資時應確認的資本公積=6 700-5 000=1 700(萬元)。

3、20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是(　　)萬元。

A.91

B.111

C.140

D.160

【答案】C

【解析】20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。

(2)甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是(　　)萬元。

A.91

B.111

C.140

D.150

【答案】D

【解析】20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益=[(700+300)-800-(50+20)×100%]+20×100%=150(萬元)。

計算題

1、2×13年1月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司5%的股權。A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產進行會計處理。2×15年1月1日，A公司以現(xiàn)金17500萬元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權并取得對B公司的控制，相關手續(xù)于當日完成。假設A公司購買B公司5%的股權和后續(xù)購買50%的股權不構成“一攬子交易”，不考慮相關稅費等其他因素影響。

要求：編制A公司有關的會計分錄，并計算2×15年1月1日長期股權投資的賬面價值。

【答案】

借：可供出售金融資產——成本500(100×5)

貸：銀行存款 500

因為50%股權的公允價值為收購價款17500萬元，所以原5%股權的公允價值=17500×5%/50%=1750萬元

借：可供出售金融資產——公允價值變動1250(1750-500)

貸：其他綜合收益 1250

借：長期股權投資 19250(轉換日公允價值+追加投資公允價值)

其他綜合收益 1250(轉銷余額)

貸：銀行存款 17500

可供出售金融資產 1750(轉銷余額)

投資收益 1250(倒擠)

長期股權投資的賬面價值=19250萬元。

2、甲公司為我國境內的上市公司，該公司2014年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：甲公司于2014年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%的股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%的股權系2013年1月1日以11 000萬元從非關聯(lián)方處購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15 000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

2013年1月1日至2014年1月1日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

其他有關資料：①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;②本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;

②計算甲公司因出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;

③編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整的相關會計分錄;

④計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄。

【答案】

①甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續(xù)計量。理由：甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

②甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　 10 000

貸：長期股權投資——乙公司　　　6 600

投資收益　　　　　　　　　 3 400

③甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整的相關會計分錄：

調整剩余投資的商譽：剩余投資成本11 000×40%—享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額15 000×28%=200(萬元)，所以不調整。

調整兩個時點之間被投資方所有者權益的變動：

以前年度凈損益變動=(2 000-4 000/16)×28%=490(萬元);

當年凈損益變動=0;

其他綜合收益=400×28%=112(萬元);

借：長期股權投資——乙公司 602

貸：盈余公積　　　　　　 　 49

利潤分配——未分配利潤　 441

其他綜合收益 112

④甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000/16)×70%-商譽500]+400×70% =4 275(萬元) ;(個別報表已有投資收益3 400萬元，合并報表中還應產生875萬元)

對剩余股權按喪失控制日的公允價值重新計量的調整：

借：長期股權投資——乙公司　 6 500

貸：長期股權投資——乙公司　 5 002 (11 000 ×40%+602)

投資收益　　　　　　　　 1 498

從資本公積中轉出與剩余股權對應的其他綜合收益：

借：其他綜合收益　　　　　 　 112 (400×28%)

貸：投資收益　　　　　　 　 112

對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整：

借：投資收益　　　　　　　 735 [(2 000-250)×70%×60%]

貸：未分配利潤　　　　 　 735

3、甲公司于2016年1月1日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(丁公司為上市公司)，所得價款4 000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權后，對丁公司不再具有重大影響，剩余股權沒有隨時出售的計劃，將其劃分為可供出售金融資產。

甲公司所持丁公司35%股權系2012年1月1日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，除某項管理用無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

2015年12月31日，按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產為12 320萬元，其中：累計實現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產公允價值下降300萬元，無其他所有者權益變動。

甲公司在取得丁公司的股權投資前與其相關各方不存在任何關聯(lián)方關系;不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;

(2)計算甲公司2016年1月1日出售丁公司股權時應確認的投資收益;

(3)編制甲公司2016年1月1日與出售丁公司股權有關的會計分錄。

【答案】

(1)2700-8000×35%=-100萬元，應調整原股權權益法下的負商譽;

甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=(2 700+負商譽100)+(5 520-900/5×4-300)×35%=4 375(萬元)。

(2)甲公司出售丁公司股權應確認的投資收益=全部股權的公允價值4000×35%/28%-賬面價值4375-其他綜合收益300×35%=520(萬元);

(3)編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　 4 000

可供出售金融資產　　 1 000(轉換日公允價值4000×7%/28%)

貸：長期股權投資　　　　4 375

其他綜合收益 105(300×35%)

投資收益　　　　　 　 520(倒擠)