2018年注冊會計師《會計》試題：第二章會計政策、會計估計及其更變和差錯更正

多項選擇題

1、下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

【答案】BCD

【解析】選項A，固定資產的預計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。

2、下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法

E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD

【解析】選項ABE屬于會計估計變更。

3、下列情形中，應采用未來適用法處理的有()。

A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行

B.固定資產折舊方法發(fā)生變更

C.固定資產預計使用年限發(fā)生變更

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更

E.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定

【答案】ABCD

【解析】固定資產折舊方法、預計使用年限和凈殘值的變更都屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理;企業(yè)難以對某項變更區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理;當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法處理。

計算題

1、甲公司有一臺管理用設備，原值為8400萬元，預計使用壽命為8年，預計凈殘值為400萬元，自2010年1月1日起按年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定與會計此規(guī)定一致。2014年1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出重新估計，重新估計的預計使用壽命為6年，預計凈殘值為200萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

要求：編制甲公司2014年12月31日與該設備有關的會計分錄，并計算說明此估計變更影響本年度凈利潤的金額。

【答案】

2014年年初固定資產累計折舊額=(8400-400)/8×4=4000(萬元)，固定資產賬面價值=8400-4000=4400(萬元)，會計估計變更后，2014年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。2014年12月31日丙公司編制會計分錄如下：

借：管理費用2100[(4400-200)÷(6-4)]

貸：累計折舊2100

借：遞延所得稅資產275

貸：所得稅費用275

2014年若按原會計估計處理：賬面價值3400萬元(4400-1000)-計稅基礎3400萬元(4400-1000)=0，無暫時性差異。2014年會計估計變更后：賬面價值2300萬元(4400-2100)-計稅基礎3400萬元(4400-1000)=-1100萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

所以，此估計變更影響本年度凈利潤減少數為825萬元[(2100-1000)管理費用-275萬元所得稅費用]。

2、甲公司于2013年1月1日開始執(zhí)行新會計準則，經董事會和股東大會批準對有關會計政策和會計估計作如下變更。甲公司所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化，甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。歷年按照10%計提盈余公積。

要求：(1)根據資料(1)——(4)，逐筆判斷上述業(yè)務變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，并編制變更相關的會計分錄。

(2)根據資料(5)——(8)，逐筆判斷上述業(yè)務變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，并計算說明對當年凈利潤的影響。

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2013年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。甲公司擬長期持有對丙公司投資。

【答案】(1)屬于會計政策變更

借：盈余公積50

利潤分配—未分配利潤450

貸：長期股權投資500

注：甲公司擬長期持有對丙公司投資，不涉及遞延所得稅的調整。

(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2013年

年初成本為6800萬元，已提折舊800萬元，變更日的公允價值為8000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

【答案】(2)屬于會計政策變更

借：投資性房地產—公允價值變動1200(8000-6800)

投資性房地產累計折舊800

貸：遞延所得稅負債500(2000×25%)

盈余公積150(2000×75%×10%)

利潤分配—未分配利潤1350(2000×75%×90%)

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2013年年初賬面價值為5600萬元，公允價值為5800萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為5600萬元。

【答案】(3)屬于會計政策變更

借：交易性金融資產—公允價值變動200

貸：遞延所得稅負債50(200×25%)

盈余公積15(200×75%×10%)

利潤分配—未分配利潤135(200×75%×90%)

(4)原不確認棄置費用改為確認棄置費用。甲公司2011年12月31日建造完成并投入使用一座海上石油開采平臺，該開采平臺建造成本為12000萬元，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊。甲公司預計該開采平臺棄置費用1000萬元，假定折現率為10%，(P/F,10%,10)=0.385。不考慮所得稅的影響。

【答案】(4)屬于會計政策變更。

棄置費用現值=1000×(P/F,10%,10)=385(萬元);利息費用=385×10%=38.5(萬元);

折舊費用=385/10=38.5(萬元)

借：固定資產—棄置義務385

貸：預計負債385

借：利潤分配—未分配利潤69.3

盈余公積7.7(77×10%)

貸：累計折舊38.5

預計負債38.5

(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為先進先出法。甲公司存貨2013年年末按先進先出法計算確定的銷售成本為16000萬元，本年確認收入為25000萬元，其他費用1200萬元。年末按后進先出法計算確定的銷售成本為18300萬元。未計提存貨跌價準備。甲公司對以前各期的累積影響數無法計算。

【答案】(5)屬于會計政策變更。甲公司在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行，應當采用未來適用法處理。會計政策變更增加當年凈利潤=先進先出法下的凈利潤5850[(25000-16000-1200)×75%]萬元-后進先出法下的凈利潤4125[(25000-18300-1200)×75%]萬元=1725(萬元)。

(6)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2012年費用化支出100萬元直接計入損益，2013年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元，并于7月1日到達預定可使用狀態(tài)，預計使用10年(與稅法相同)，采用直線法攤銷(與稅法相同)。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%。

【答案】(6)①屬于會計政策變更。②首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經費用化的開發(fā)支出，不需要追溯調整，應當采用未來適用法處理。③2013年納稅調整金額=+1200÷10÷2-1200×150%÷10÷2=-30(萬元);2013年不確認遞延所得稅影響。

(7)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2013年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

【答案】(7)①屬于會計估計變更。②2013年度管理用固定資產增加的折舊120(350-230)萬元計入當年度損益。③2013年納稅調整金額=+會計折舊350-稅法折舊230=120(萬元);2013年確認遞延所得稅資產=120×25%=30(萬元)。④會計估計變更對當年凈利潤的影響=-(350-230)×75%=-90(萬元)

(8)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。無形資產2013年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。無形資產生產的產品全部對外銷售。

【答案】(8)①屬于會計估計變更。②2013年度生產用無形資產增加的攤銷100(800-700)萬元計

入當年度生產成本，影響當年損益。③2013年納稅調整金額=+會計攤銷800-稅法攤銷700=100(萬元);2013年確認遞延所得稅資產=100×25%=25(萬元)。④會計估計變更對當年凈利潤的影響=-(800-700)×75%=-75(萬元)