2018年注冊會計師《稅法》章節(jié)練習題：第四章第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

A.50

B.180

C.200

D.220

【答案】C

【解析】計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。應確認的股權轉讓所得=1000-800=200(萬元)。

【例題·單選題】2015年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權。2016年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2016年6月B 公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉增股本，下列關于A居民企業(yè)相關投資業(yè)務的說明，正確的是() 。

A.A居民企業(yè)應確認股息收入225萬元

B.A居民企業(yè)應確認紅利收入225萬元

C.A居民企業(yè)應增加該項投資的計稅基礎225萬元

D.A居民企業(yè)轉讓股權時不得扣除轉增股本增加的225萬元

【答案】D

【解析】根據稅法的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。所以選項ABC 不正確。既然沒有增加該項長期投資的計稅基礎，那么在轉讓股權的時候扣除的成本就不包括轉增股本增加的部分，所以選項D的表述是正確的。

【例題·單選題】2016年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元;取暖器的購進價格為10萬元。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應確認的收入是( )萬元。

A.10

B.20

C.30

D.35

【答案】D

【解析】上述福利應確認的收入=25+10=35(萬元)。

【例題·單選題】2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實施股票期權激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務2年，即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人員全部行權，行權日股票收盤價20元/股。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，行權時該公司所得稅前應扣除的費用金額是( )元。

A.300000

B.320000

C.380000

D.400000

【答案】B

【解析】對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。應扣除的費用金額=(20-4)×20×1000=320000(元)。

【例題·單選題】某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年境內投資從被投資方分回股息600萬元，境外投資分回股息300萬元(在境外已納所得稅30萬元)，出租閑置辦公樓取得租金收入200萬元，轉讓股權取得收入1400萬元，所轉讓的股權成本為1000萬元。該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年發(fā)生管理費用160萬元，其中包括與生產經營活動有關的業(yè)務招待費30萬元。該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年企業(yè)所得稅稅前可以扣除的業(yè)務招待費為()萬元。

A.1

B.8

C.12.5

D.13.1

【答案】C

【解析】業(yè)務招待費扣除標準1=30×60%=18(萬元)

業(yè)務招待費扣除標準2=(600+300+1400+200)×5‰=12.5(萬元)，所以準予稅前扣除的業(yè)務招待費為12.5萬元。

【例題•單選題】2016年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元)，2011年度經核定結轉的虧損額30萬元。2016年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.47.5

B.53.4

C.53.6

D.54.3

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除的捐贈限額=(5000+80-4100-700-60)×12%=220×12%=26.4(萬元)

當年應納稅所得額=220+(50-26.4)-30=213.6(萬元)

當年應納所得稅額=213.6×25%=53.4(萬元)。

【例題·單選題】某居民企業(yè)成立于2012年7月，2012～2014年經稅務機關核定的虧損額分別為100萬元、300萬元、150萬元，2015年盈利400萬元，2016年盈利500萬元。2016年該居民企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A.42

B.52.5

C.75

D.87.5

【答案】D

【解析】2012年和2013年的虧損由2015年的盈利全部彌補。2016年的盈利中有150萬元是彌補2014年的虧損，所以該居民企業(yè)2016年應繳納的企業(yè)所得稅=(500-150)×25%=87.5(萬元)。

【例題•單選題】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生支出1180萬元，其中人員工資200萬元，辦公用品費用300萬元，各項與籌建有關的注冊、證照、咨詢費用20萬元，業(yè)務招待費60萬元，購置生產設備600萬元，進入經營期時，該企業(yè)選擇一次性攤銷籌建期間費用的做法，該企業(yè)一次性攤銷的籌建費是( )萬元。

A.520

B.556

C.560

D.580

【答案】B

【解析】該企業(yè)一次性攤銷的籌建費=200+300+20+60×60%=556(萬元)。

【例題•單選題】2016年某居民企業(yè)實現商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。當年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計( )萬元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

【答案】B

【解析】銷售商品涉及現金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售(營業(yè))收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務招待費=2000×5‰=10(萬元)<30×60%=18(萬元);可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費=2000×15%=300(萬元)<240+80=320(萬元);合計可扣除10+300=310(萬元)。

【例題•多選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有( )。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移(資產移至境外的除外)

D.將自建商品房轉為自用

【答案】CD

【例題·多選題】根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于收入確認時間的說法，正確的有( )。

A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現

B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現

D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現

【答案】BCD

【解析】選項A：特許權使用費收入是按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

【例題·多選題】根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列確認銷售收入實現的條件，正確的有( )。

A.收入的金額能夠可靠地計量

B.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

C.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

D.銷售合同已簽訂并將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方

【答案】ACD

【例題•多選題】下列符合所得稅確認收入規(guī)則的有( )。

A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

B.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入

D.一般情況下,采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

【答案】ABD

【例題•多選題】企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法( )。

A.發(fā)生收入占總收入的比例

B.已提供勞務占勞務總量的比例

C.發(fā)生成本占總成本的比例

D.已完工作的測量

【答案】BCD

【例題•多選題】依據企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有( )。

A.企業(yè)購買國債取得的利息收入

B.非營利組織從事營利性活動取得的收入

C.在境內設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構有實際聯系的紅利收入

D.在中國境內設立機構的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12 個月取得的投資收益

【答案】AC

【例題•多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是( )。

A.合理性原則

B.相關性原則

C.穩(wěn)健性原則

D.收付實現制原則

【答案】CD

【例題•多選題】以下不得在所得稅前扣除的稅金包括( )。

A.購買材料允許抵扣的增值稅

B.土地增值稅

C.出口關稅

D.企業(yè)所得稅

【答案】AD

【例題•多選題】某貿易公司2016年11月1日，以經營租賃方式租入一項固定資產使用，月租金0.2萬元，租期1年，2016年11月1日一次性支付半年租金1.2萬元，全部計入2016年的成本。下列關于該項租賃費的稅務處理的表述正確的有( )。

A.2016年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費為0.4萬元

B.2016年所得稅稅前可以扣除的租賃費為1.2萬元

C.2016年該項租賃費應調增應納稅所得額0.8萬元

D.租賃費對各年的應納稅所得額沒有影響

【答案】AC

【解析】屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費，根據租賃期限均勻扣除;2016年11月支付的6個月的租賃費，應在6個月分期扣除，即2016年扣除2個月的租賃費0.4萬元，因此，2016年應調增應納稅所得額0.8萬元，這0.8萬元的租賃費應在2017年扣除，但由于該支出已在2016年列支，因此，應調增2016年應納稅所得額0.8萬元。

【例題·多選題】下列支出中，在符合真實性原則的前提下，可以從應納稅所得額中直接據實扣除的是( 　)。

A.違約金

B.訴訟費用

C.提取未支付的職工工資

D.實際發(fā)生的業(yè)務招待費

【答案】AB

【例題·多選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有( )。

A.企業(yè)之間支付的管理費

B.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金

C.企業(yè)向投資者支付的股息

D.銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

【答案】ABC

【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間的利息，不得在稅前扣除。

【例題·多選題】根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于企業(yè)虧損彌補的說法，正確的有( )。

A.境外營業(yè)機構的虧損可以用境內營業(yè)機構的盈利彌補

B.企業(yè)籌辦期間也要計算為一個虧損年度

C.稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生允許彌補的虧損的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損

D.虧損彌補的年限最長不得超過5年

【答案】CD

【解析】選項A：按照規(guī)定，境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利;選項B：企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。