2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)試題一

1.下列項(xiàng)目中，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的是( )。

A. 向希望工程小學(xué)無償提供電影播映服務(wù)

B.向甲企業(yè)無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

C.向舉辦減災(zāi)募捐活動(dòng)的單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

D.向紅十字會(huì)無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

【答案】B

2.下列項(xiàng)目中，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃行為的是( )。

A. 房屋出租的業(yè)務(wù)

B. 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)

C. 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)

D. 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

【答案】C

3.德國某公司，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。2015年1月其將1臺(tái)精密儀器出租給中國境內(nèi)的甲企業(yè)使用。甲企業(yè)支付其租賃費(fèi)20萬元.作為扣繳義務(wù)人的甲企業(yè)應(yīng)該扣繳增值稅為( )。

A.1.98萬元

B.1.13萬元

C.2.91萬元

D.0.58萬元

【答案】C

4.甲直銷企業(yè)(一般納稅人)，2015年1月5日將一批貨物銷售給直銷員，取得不含稅價(jià)款12萬元;該直銷員以17.55萬元(含增值稅)的價(jià)格銷售給消費(fèi)者。2015年1月10日，該直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，取得含增值稅的價(jià)款23.4萬元。假設(shè)上述貨物適用的增值稅稅率為17%，則甲直銷企業(yè)2015年1月應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)為( )。

A.5.95萬元

B.7.99萬元

C.5.44萬元

D.3.91萬元

【答案】C

5.經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的甲融資租賃公司，2015年3月承攬了一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，即A企業(yè)通過甲公司承租了1輛小汽車，租期1年，支付的租賃費(fèi)為25萬元。已知甲公司通過銀行貸款購置了A企業(yè)需要的小汽車，該車的購置價(jià)款為20萬元(不含增值稅)，支付保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，支付車輛購置稅款2萬元。甲公司應(yīng)該支付的銀行貸款利息為0.8萬元。則甲公司該項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額為( )。

A.1.7萬元

B.22.5萬元

C.21.7萬元

D.23.7萬元

【答案】C

6.甲企業(yè)(一般納稅人)2015年3月發(fā)生了混業(yè)經(jīng)營行為，其銷售貨物(增值稅稅率13%)取得銷售額20萬元;提供加工勞務(wù)取得加工費(fèi)2.5萬元;銷售2010年購置的設(shè)備1臺(tái)，取得銷售收入1.04萬元;銷售2015年1月購置的小汽車1輛，取得銷售額10萬元。上述貨物和勞務(wù)銷售除了設(shè)備以外，均為不含增值稅價(jià)格，且上述收入均未分別核算.屬于混業(yè)經(jīng)營，則上述業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的適用稅率(或征收率)為( )。

A.13%

B.4%

C.17%

D.2%

【答案】D

7.下列境內(nèi)單位提供增值稅適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中，屬于實(shí)行免征增值稅辦法的是( )。

A. 適用簡易計(jì)稅方法的出口貨物

B. 適用增值稅一般計(jì)稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

C. 適用增值稅一般計(jì)稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口

D. 適用增值稅一般計(jì)稅方法的外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口

【答案】A

8.下列項(xiàng)目中，屬于增值稅征稅范圍的是( )。

A.股票交易

B.典當(dāng)業(yè)中的活當(dāng)業(yè)務(wù)

C.納稅人提供軟件開發(fā)服務(wù)

D.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并方式將實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人

【答案】C

9.下列項(xiàng)目中，符合新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限是( )。

A.6個(gè)月

B.3個(gè)月

C.1個(gè)月

D.180天

【答案】B

10.輔導(dǎo)期內(nèi)預(yù)繳增值稅的比例是( )。

A.5%

B.10%

C.3%

D1%

【答案】C

11.某小型商貿(mào)企業(yè)于2015年1月份進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對(duì)其每次發(fā)售發(fā)票的數(shù)量20份，該企業(yè)2015年1月份開具發(fā)票12份(未使用8份)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)2月份可以領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量為( )。

A.20份

B.12份

C.8份

D.4份

【答案】B

12.增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其認(rèn)證最長期限是自開具增值稅專用發(fā)票之日起的( )。

A.180日內(nèi)

B.90日內(nèi)

C.60日內(nèi)

D.30日內(nèi)

【答案】B

13.下列項(xiàng)目中，符合進(jìn)口貨物納稅期限規(guī)定的是( )。

A.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起5日內(nèi)

B. 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起10日內(nèi)

C. 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)

D. 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起30日內(nèi)

【答案】C

14.下列項(xiàng)目中，符合放棄免稅規(guī)定的是( )。

A.納稅人放棄免稅后，3年內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅

B.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C.納稅人一經(jīng)放棄免稅，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物均應(yīng)該按照征收率征收增值稅

D.納稅人要求放棄免稅權(quán)可以口頭聲明放棄免稅權(quán)

【答案】B

15.對(duì)貨物期貨征收增值稅時(shí)，其納稅環(huán)節(jié)是( )。

A.貨幣交割環(huán)節(jié)

B.實(shí)物交割環(huán)節(jié)

C.貨幣流通環(huán)節(jié)

D.實(shí)物存儲(chǔ)環(huán)節(jié)

【答案】B

16.某外貿(mào)企業(yè)2014年5月從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)出口貨物，該小規(guī)模納稅人的征收率為3%，實(shí)際執(zhí)行的征收率為2%。該外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口貨物時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅率為6%。則該外貿(mào)企業(yè)適用的退稅率為( )。

A.3%

B.2%

C.6%

D.17%

【答案】B

二、多選題

1.下列項(xiàng)目中，屬于增值稅法中的非營業(yè)活動(dòng)有( )。

A. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

B. 單位聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

C. 個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

D. 個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

【答案】ABCD

2.下列項(xiàng)目中，屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的有( )。

A. 境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

B. 境內(nèi)單位向境外單位提供完全在境內(nèi)消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

C. 境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

D. 境內(nèi)單位向境外單位出租完全在境內(nèi)使用的有形動(dòng)產(chǎn)

【答案】BD

3.下列項(xiàng)目中，屬于可以選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅的有( )。

A. 旅店業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，

B. 飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，

C. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

D. 社會(huì)團(tuán)體發(fā)生了銷售貨物的行為

【答案】ABD

4.下列項(xiàng)目中，適用6%增值稅稅率的有( )。

A.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

B.文化創(chuàng)意服務(wù)

C,裝卸搬運(yùn)服務(wù)

D.基礎(chǔ)電信服務(wù)

【答案】BC

5.下列項(xiàng)目中，屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

A.一般納稅人接受的交通運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.一般納稅人購置小汽車取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.一般納稅人接受境外單位的應(yīng)稅服務(wù)取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額

D. 一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】ABCD

6.下列項(xiàng)目中，符合零稅率增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。

A. 以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入

B. 以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入

C. 實(shí)行免退稅辦法的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

D. 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定

【答案】ACD

7. 除適用增值稅零稅率的以外，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的有( )。

A. 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)

B. 存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)

C. 為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)

D. 標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

【答案】ABCD

8.下列項(xiàng)目中，符合增值稅免稅政策的有( )。

A. 中國郵政集團(tuán)公司提供的郵政普遍服務(wù)

B. 中國郵政集團(tuán)公司提供的郵政特殊服務(wù)。

C. 試點(diǎn)納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

D. 殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

【答案】ABCD

9.下列關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策的表述中，屬于正確的有( )。

A. 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅

B. 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，可以按照各自的比重分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額

C. 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率

D. 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用免稅政策

【答案】AC

10.下列項(xiàng)目中，符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有( )。

A. 有形動(dòng)產(chǎn)出租的為收到預(yù)收款的當(dāng)天

B. 視同銷售的應(yīng)稅服務(wù)為服務(wù)完成的當(dāng)天

C. 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的為貨物發(fā)出的當(dāng)天

D. 采取托收承付方式銷售貨物的為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

【答案】ABCD

11.下列項(xiàng)目中，屬于不得開具增值稅專用發(fā)票的有( )。

A. 向消費(fèi)者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)

B. 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)

C. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒等消費(fèi)品

D. 小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)

【答案】ABC

12.下列項(xiàng)目中，不須辦理一般納稅人資格認(rèn)定的有( )。

A.個(gè)體工商戶

B.自然人

C.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

【答案】BCD

13.下列項(xiàng)目中，適用13%稅率的有( )。

A.屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水

B.非金屬礦采選產(chǎn)品

C.食用鹽

D.橄欖油

【答案】BCD

14.下列項(xiàng)目中，屬于不包括在價(jià)外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)的條件有( )。

A.承運(yùn)部門將運(yùn)輸發(fā)票開具給購買方

B.承運(yùn)部門將運(yùn)輸發(fā)票開具給供貨方

C.納稅人將運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方

D.納稅人將運(yùn)輸發(fā)票自用

【答案】AC

15.下列項(xiàng)目中，屬于增值稅年銷售額范圍的有( )。

A. 納稅申報(bào)銷售額

B. 稽查查補(bǔ)銷售額、

C. 納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

D. 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額

【答案】ABCD

16.下列項(xiàng)目中，屬于一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的有( )。

A. 符合規(guī)定條件的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)

B.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的?

C.騙取出口退稅的?

D.虛開增值稅扣稅憑證的

【答案】ABCD

17.下列項(xiàng)目中，符合一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法規(guī)定的有( )。

A. 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;

B. 輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。?

C. 輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 明細(xì)科目。

D. 納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的當(dāng)月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，

【答案】AB

18.在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，下列項(xiàng)目可以不計(jì)入銷售額的有( )。

A.銷售折扣部分

B.折扣銷售部分

C.代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的

D.銷售折讓部分

【答案】BD

19.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述不正確的有( )。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】 ABC

20.某林業(yè)系統(tǒng)的木材廠將自產(chǎn)木材委托加工成實(shí)木地板準(zhǔn)備對(duì)外銷售。委托加工收回后將其中一部分用于本企業(yè)在建工程,增值稅的正確處理有( )。

A. 委托加工支付增值稅不得抵扣

B. 委托加工支付增值稅可以抵扣

C. 用于在建工程不必繳納增值稅

D. 用于在建工程需要計(jì)算銷項(xiàng)稅

【答案】BD

21.下列項(xiàng)目中，屬于非正常損失的購進(jìn)貨物有( )。

A.因管理不善造成被盜

B.因管理不善造成丟失

C.因管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)

D.自然災(zāi)害造成的損失

【答案】ABC

22.下列項(xiàng)目中，屬于可以退免稅的出口貨物一般應(yīng)具備的條件有( )。

A.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征稅范圍的貨物

B.必須是離境的貨物

C.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物

D.必須是出口收匯并已核銷的貨物

【答案】CD

23.下列項(xiàng)目中，符合增值稅法免稅規(guī)定的有( )。

A.向社會(huì)收購的古舊圖書

B.用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備

C.殘疾人直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

D.自然人銷售自己使用過的物品。

【答案】AD

24.下列項(xiàng)目中，屬于暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有( )。

A.重復(fù)認(rèn)證

B.無法認(rèn)證

C.密文不符

D.列為失控專用發(fā)票

【答案】ACD

25.下列項(xiàng)目中，屬于增值稅法規(guī)定不須辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人有( )。

A.個(gè)體工商管戶

B.自然人

C.非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

【答案】BD

26.下列項(xiàng)目中，符合增值稅出口退(免)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有( )

A.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退免稅計(jì)稅依據(jù)按出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的余額確認(rèn)

B.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物退免稅計(jì)稅依據(jù)為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額

C.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物退免稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

D.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口貨物的計(jì)稅依據(jù)安出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料金額后的余額

【答案】ABCD

三、計(jì)算回答題

1.某自行車廠是增值稅的一般納稅人。2015年1月該企業(yè)的購銷情況如下：

(1)向當(dāng)?shù)氐纳虉?chǎng)銷售自行車800輛，每輛的單價(jià)280元(不含增值稅價(jià)格，下同)，商場(chǎng)在當(dāng)月付清貨款后，自行車廠給予其8%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票入賬。

(2)向外地的特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售500輛自行車，并支付給承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)7000元，裝卸費(fèi)1000元。(對(duì)方分別開具了貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票并已比對(duì)認(rèn)證)

(3)銷售本廠已經(jīng)自用2年的小轎車1輛，取得收入100000元，該小轎車的原值為120000元。

(4)逾期未收回的包裝物押金60000元。

(5)購進(jìn)生產(chǎn)自行車的各種零部件、原材料，在取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為140000元，注明的稅金23800元。(已比對(duì)認(rèn)證)

(6)從小規(guī)模納稅人手中購進(jìn)生產(chǎn)自行車的零件，普通發(fā)票上注明的價(jià)款為90000元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算：

(1)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。

(3)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。

【答案及解析】

(1)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=23800+7000×11%+1000×6%=24630(元)

(2)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額

=280×(800+500)×17%+100000÷(1+3%)×2%+60000÷(1+17%)×17%

=61880+1941.75+8717.95=72539.7(元)

(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=72539.7-24630=47909.7(元)

2.某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2015年2月的購銷業(yè)務(wù)情況如下：

(1)購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另外還支付運(yùn)費(fèi)(有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)3萬元。

(2)購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為8萬元、1.36萬元。

(3)直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款42萬元。

(4)銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但是貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票上注明的銷售額為42萬元。

(5)將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用。

注：上述增值稅專用發(fā)票均已比對(duì)認(rèn)證。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額;

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(3)計(jì)算當(dāng)期該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

【答案及解析】

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額：

當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14(萬元)

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3×11%+1.36+42×13%-1.36×2

=3.91+0.33+1.36+5.46-2.72=8.34(萬元)

(3)計(jì)算當(dāng)期該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7.14-8.22=-1.08(萬元)

因?yàn)槭秦?fù)數(shù)，所以本期不繳納增值稅，-1.08萬元為期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.某公路運(yùn)輸企業(yè)除了進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外，還兼營部分物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)和旅游業(yè)務(wù)。2015年2月，其經(jīng)營情況如下：

(1)從事客運(yùn)服務(wù)取得收入500萬元(不含增值稅)，取得貨運(yùn)服務(wù)收入800萬元(不含增值稅)。

(2)該企業(yè)的貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站向客戶提供貨物配載服務(wù)取得不含稅收入 12萬元;提供換乘服務(wù)取得不含稅收入3萬元;提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)取得不含稅收入0.8萬元。

(3)承接1項(xiàng)旅游業(yè)務(wù)，共計(jì)取得旅游收入12萬元，在完成旅游業(yè)務(wù)的過程中支付住宿費(fèi)2萬元、餐費(fèi)1萬元、旅游景點(diǎn)門票1.5萬元。剩余的款項(xiàng)中含該公司提供交通工具取得的交通費(fèi)收入4萬元(不含稅市場(chǎng)價(jià)格)。

(4)本月購置大巴車2輛，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬元;購置小汽車1輛，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20萬元，稅金3.4萬元。

(5)本月支付乙公司的倉儲(chǔ)費(fèi)用6萬元，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票。

(6)本月提供郵局寄送包裹，支付給郵局的款項(xiàng)為0.5萬元;訂閱報(bào)紙支付的款項(xiàng)為0.2萬元。對(duì)方按運(yùn)輸企業(yè)的要求開具了增值稅專用發(fā)票。

要求：(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。

(4)該企業(yè)當(dāng)月是否需要繳納營業(yè)稅，繳納多少營業(yè)稅。

【答案】

(1)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

寄送包裹和訂閱報(bào)紙屬于郵局的普通業(yè)務(wù)，免征增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=40×17%+3.4+6×6%=6.8+3.4+0.36=10.56(萬元)

(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=500×11%+800×11%+12×6%+3×6%+0.8×6%+4×11%=55+88+0.72+0.18+0.048+0.4=144.348(萬元)

(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=144.348-10.56=133.788(萬元)

(4)應(yīng)納營業(yè)稅=(12-2-1-1.5-4)×5%=0.175(萬元)

四、綜合題

1.營改增后的2015年1月，甲企業(yè)(一般納稅人)因?yàn)樘撻_增值稅扣稅憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入納稅輔導(dǎo)期管理的范圍。在輔導(dǎo)期內(nèi)發(fā)生了如下情況：

(1)3月份進(jìn)口鋼材一批，取得海關(guān)開具的“進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的價(jià)款為120萬元人民幣。進(jìn)口后從港口運(yùn)往該企業(yè)的倉庫，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸單位分別開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月上述票據(jù)進(jìn)行了比對(duì)，并進(jìn)行了抵扣。

抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×17%+1×11%=20.4+0.11=20.51(萬元)

(2)3月份從乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)木材一批，對(duì)方開具的是普通發(fā)票，注明的價(jià)款為1.03萬元。

(3)3月份領(lǐng)購專用發(fā)票2次(每次25份)，3月5日銷售本企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，開具了增值稅專用發(fā)票25份(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定其專用發(fā)票最高開票限額為20萬元);3月15日銷售B產(chǎn)品取得銷售收入200萬元，開具了第二次領(lǐng)購的專用發(fā)票10份。甲企業(yè)計(jì)算本企業(yè)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為119萬元[(500+200)×17%]。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 819萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119萬元。

要求：(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理錯(cuò)誤之處。

(2)正確處理并計(jì)算該企業(yè)3月份的應(yīng)納增值稅額。

【答案】

(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理錯(cuò)誤之處。

①根據(jù)營改增規(guī)定，除了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額外，裝卸費(fèi)也應(yīng)該按照物流輔助服務(wù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

②根據(jù)規(guī)定，一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)，一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。?

(2)正確處理并計(jì)算該企業(yè)3月份的應(yīng)納增值稅額。

①3月份允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×17%+1×11%+0.2×6%

=20.4+0.11+0.012=20.522(萬元)

②預(yù)繳增值稅=500×3%=15(萬元)

會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 150000

貸：銀行存款 150000

交叉稽核比對(duì)無誤后，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 150000

貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 150000

本期應(yīng)納增值稅=500×17%-20.522-15=49.478(萬元)

2. 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，營改增后的2015年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，收購憑證上注明的價(jià)款120000元。

(2)該企業(yè)將收購的玉米委托某酒廠生產(chǎn)加工糧食酒精，在加工過程中，酒廠代墊了輔料款15000元。當(dāng)月酒精加工完畢，委托方收回并取得受托方開具的增值稅專用發(fā)票(已比對(duì)認(rèn)證)，上面注明的價(jià)款為45000元，增值稅稅款7650元。(假設(shè)該酒精當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)

(3)當(dāng)月將加工的酒精全部批發(fā)銷售，取得不含稅銷售額260000元。在銷售過程中支付運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)用22500元(有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，已比對(duì))。

(4)購進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票(已比對(duì)認(rèn)證)，上面注明的價(jià)款為450000元、稅款76500元;購進(jìn)貨物時(shí)支付運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)為22500元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對(duì))。本月將驗(yàn)收入庫的貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，其余20%用于本企業(yè)集體福利。

(5)購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票(比對(duì)認(rèn)證)上注明的金額160000元、稅金27200元。月末盤存時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，損失金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元)。

(6)本月加工生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)，全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

(7)銷售2008年購進(jìn)并使用過的儀器設(shè)備1臺(tái)，取得收入25440元(設(shè)備原值20000元)。

(8)出租設(shè)備1臺(tái)，取得租金5000元。

要求：

(1)計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(2)計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額;

(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。(不含出售舊設(shè)備和出租設(shè)備)

(4)計(jì)算銷售舊設(shè)備和出租設(shè)備的增值稅。

【答案】

(1)計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%=15600(元)

②委托加工的進(jìn)項(xiàng)稅額=7650(元)

③銷售酒精支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=22500×11%=2475(元)

④購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=77500×80%=62000(元)

⑤購進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=22500×11%×80%=2475×80%=1980(元)

⑥購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200(元)

⑦運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要注意運(yùn)費(fèi)的還原。

上月被盜原材料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

=(50000-4650)×17%+4650×11%=7709.5+511.5=8221(元)

⑧允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

=15600+7650+2475+62000+1980+27200-8221=108684(元)

(2)計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額：

①銷售酒精的銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

②新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅(不含出售舊設(shè)備和出租設(shè)備)：

應(yīng)納增值稅=31977-108684= -76707(元)

(4)計(jì)算銷售舊設(shè)備的增值稅

銷售舊設(shè)備應(yīng)納增值稅=25440÷(1+4%)×4%×50%=363.43(元)

出租設(shè)備應(yīng)納增值稅=5000×17%=850(元)

3.A為生產(chǎn)企業(yè)，B為運(yùn)輸企業(yè)，C為商業(yè)零售企業(yè)。A、B、C企業(yè)均為增值稅的一般納稅人。營改增后2015年3月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)A企業(yè)售給C企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票(未認(rèn)證)上注明的銷售額300萬元，稅金51萬元。C企業(yè)尚未付款。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)為0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)由C企業(yè)支付，但是由A企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，并開具了臺(tái)頭為C企業(yè)的貨票，A已將貨票交給C。C根據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上(已比對(duì))所載金額將運(yùn)費(fèi)付給了A企業(yè)

(2)A企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票(未認(rèn)證)上注明的貨物銷售額100萬元，稅金17萬元，尚未到貨，支付B企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用為0.8萬元，取得了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

(3)A企業(yè)從C企業(yè)購進(jìn)一批貨物取得專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明的銷售額5000元，稅金850元。國慶節(jié)前將價(jià)值4000元的貨物發(fā)給職工使用;其余價(jià)值1000元的貨物贈(zèng)送給B企業(yè)。

(4)因質(zhì)量問題，C企業(yè)退回上月從A企業(yè)的進(jìn)貨50件，每件不含稅價(jià)800元。C取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定。

(5)A企業(yè)以現(xiàn)金折扣方式賣給C一批貨物，不含稅價(jià)為180萬元(有增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證)。合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、.n/30。C企業(yè)于提貨后8天就全部付清，享受了5%的價(jià)格折扣。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，A企業(yè)支付給B企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為0.3萬元，尚未取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

(6)C企業(yè)本月銷售給B企業(yè)商品一批，取得銷售收入(含稅價(jià))351萬元。

已知貨物的增值稅的稅率為17%，根據(jù)上述資料，A、B、C納稅人已經(jīng)分別計(jì)算繳納的稅款情況如下：

A納稅人納稅情況：

應(yīng)納增值稅=[300+0.5+180×(1-5%)]×17%-(100+0.8)×17% -0.5×17%-0.3×11%-50×0.08×17%

=80.155-17.136-0.085-0.033-0.68=62.221(萬元)

B納稅人的納稅情況：

應(yīng)納增值稅=0.5×11%+0.8×11%+0.3×11%

=0.055+0.088+0.0033=0.176(萬元)

C納稅人情況：

應(yīng)納增值稅=0.5×17%+351×17%-[(300+0.5)×17%-50×0.08×17%+180×(1-5%)×17%]=0.085+59.67-51.085-0.68-29.07=-21.08(萬元)

所以當(dāng)月不繳納增值稅，21.08萬元應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

要求：根據(jù)有關(guān)法規(guī)分析A、B、C納稅人納稅情況是否正確，應(yīng)如何調(diào)整。

【答案及解析】

A納稅人的問題：

(1)代墊運(yùn)費(fèi)0.5萬元因?yàn)樨浧迸_(tái)頭為C企業(yè)，所以不應(yīng)該計(jì)入A企業(yè)的銷售額;

(2)180萬元的折扣屬于銷售折扣，所以不能按照折扣后的余額計(jì)算銷售額，而應(yīng)該按全額計(jì)算;

(3)購進(jìn)生產(chǎn)用的原材料的增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)購進(jìn)的0.5萬元貨物中，0.4萬元的貨物發(fā)給職工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;0.1萬元的貨物贈(zèng)送有關(guān)部門應(yīng)該視同銷售，其對(duì)應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

(5)A企業(yè)收到退貨應(yīng)該調(diào)減銷項(xiàng)稅額;

(6)0.3萬元的運(yùn)費(fèi)支出因?yàn)樯形慈〉眠\(yùn)輸發(fā)票，所以不得抵扣。

正確的做法是：

應(yīng)納增值稅=(300+180+0.1)×17%-50×0.08×17%-0.1×17%

=80.92(萬元)

B納稅人的問題：

B納稅人應(yīng)該繳納增值稅，其計(jì)算沒有錯(cuò)誤。

C納稅人的問題：

(1)351萬元的銷售收入是含增值稅價(jià)格，C企業(yè)沒有換算為不含稅價(jià)格是錯(cuò)誤的;

(2)從A企業(yè)購買300萬元的貨物，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票未認(rèn)證，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;0.5萬元的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)該按11%計(jì)算抵扣;

(3)180萬元的購進(jìn)貨物可以專用發(fā)票注明的價(jià)款全額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的給予抵扣，不能扣除現(xiàn)金折扣5%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

正確的做法是：

應(yīng)納增值稅=0.5×17%+351÷(1+17%)×17%-[0.5×11%-50×0.08×17%+180×17%]=0.085+51-[0.055-0.68+30.6]=21.11(萬元)