2015年注冊會計師《會計》考前各章重點總結(jié)

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間為10月17日、18日，即將迎來注冊會計師考試，環(huán)球網(wǎng)校為廣大考生整理《會計》科目最后沖刺階段教材重點總結(jié)，希望能幫助考生在考前整理本科目章節(jié)的重點，因此環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2015年注冊會計師《會計》考前各章重點總結(jié)”，會計是注冊會計師考試的基礎(chǔ)，沒有傳說中的那么難，所以請大家掌握教材內(nèi)容，迎接考試，?？忌荚図樌?。

　　編輯推薦：2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題匯總
 

　　一、2015年教材新增章節(jié)

　　1.第十三章職工薪酬是將原負債一章中的職工薪酬內(nèi)容移到本章并做了一些修改。應重點關(guān)注離職后福利和辭退福利，尤其是離職后福利中的重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。關(guān)注非貨幣性職工薪酬的計量與辭退福利的計量。

　　2.今年新增第二十八章公允價值計量。屬于不太重要的章節(jié)。童鞋們應重點關(guān)注公允價值計量基本理論、基本原理和相關(guān)概念。

　　二、金融資產(chǎn)

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節(jié)，可出客觀題，也可出綜合題。2015年本章教材發(fā)生重大變化，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變化，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時賬面價值與公允價值的差額由記入“資本公積——其他資本公積”科目改為計入“其他綜合收益”科目。在做題時，一定要切記這一變化。在復習時重點掌握以下要點：

　　1、要明確各類金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產(chǎn)不得進行重分類。

　　2、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不得計入初始入賬金額，應反映到當期損益(投資收益)中，這也是它的特點之一，其他類金融資產(chǎn)的交易費用均應計入初始入賬金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)今年與往年相比有些變化，往年劃分到長期股權(quán)投資中的“三無”投資現(xiàn)應按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量準則》規(guī)定，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足按該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　3、各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的比較。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，但卻有不同之處，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的賬務處理類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，而可供出售債務工具的賬務處理類似于持有至到期投資?？晒┏鍪蹅鶆展ぞ甙l(fā)生減值的情況也比較特殊，因其攤余成本與賬面價值有可能不一致。持有至到期投資及貸款和應收款項均以攤余成本進行后續(xù)計量。應注意期末攤余成本的計算及未確認融資費用的攤銷額的計算，每年考試必考。

　　4、各類金融資產(chǎn)的處置。應重點關(guān)注以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的處置。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在處置時除了售價與賬面價值的差額計入投資收益外還應將持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，同樣，可供出售金融資產(chǎn)在處置時也應將持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　5、各類損益的處理。比如出售時的投資收益、出售時處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計算等等必須清楚。每年必考。

　　6、金融資產(chǎn)減值。應明確以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)是以公允價值計量，其公允價值變動已經(jīng)計入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖以公允價值計量，但正常的公允價值波動計入其他綜合收益，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產(chǎn)減值損失是可轉(zhuǎn)回的，但要注意可供出售權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　7、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本人覺得只需掌握是否符合終止確認條件的判斷即可，對于繼續(xù)涉入，有能力的童鞋可研究，如果你學了3遍還沒懂，也不必深究，有那精力還不如將三大金融資產(chǎn)好好看看呢。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎(chǔ)部分。此部分非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　1、存貨

　　存貨的確認應注意為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。哪些費用應當在發(fā)生時確認為當期損益而不計入存貨成本的必須記牢。發(fā)出存貨的計價方法應會計算，可出客觀題。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應注意按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，也就是售出商品計提過跌價準備，出售時應將存貨跌價準備沖掉。期末存貨計量應關(guān)注估計售價的確定、材料存貨的期末計量等問題。

　　2、固定資產(chǎn)

　　(1)環(huán)保設備、安全設備應確認為固定資產(chǎn)，專業(yè)人員服務費應計入固定資產(chǎn)入賬價值，員工培訓費不應計入固定資產(chǎn)入賬價值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產(chǎn)。應會計算未確認融資費用攤銷額，以及需要明確何時需要資本化計入固定資產(chǎn)成本，何時費用化計入財務費用。

　　(3)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費以及存在棄置費用的固定資產(chǎn)的處理。對于安全生產(chǎn)費的問題專項儲備金額要會確定，客觀題考點。存在棄置費用的固定資產(chǎn)需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)中，每年財務費用的攤銷額要會計算。

　　(4)固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命、預計凈殘值等改變應作為會計估計變更。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出的處理以及費用化后續(xù)支出中企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用均計入管理費用。

　　提示：固定資產(chǎn)的內(nèi)容比較重要，所以沖刺時要全面復習。

　　3、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容少且簡單。在復習時要注意商譽不屬于無形資產(chǎn)的范疇，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)哪些需要資本化，哪些需要費用化一定要清楚。對于后續(xù)計量中，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法要與固定資產(chǎn)折舊方法比較學習，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了都要進行減值測試。

　　4、投資性房地產(chǎn)

　　注意2015年本章的教材變化，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額由記入“資本公積——其他資本公積”科目變更為記入“其他綜合收益”科目。一定要記住。本章內(nèi)容是基于金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上復習的。采用成本模式的投資性房地產(chǎn)計量類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理，而采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理(因其公允價值變動均計入公允價值變動損益)。重點關(guān)注兩個問題：一個是投資性房地產(chǎn)的范圍，即哪些應作為投資性房地產(chǎn)核算;第二個就是投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題，尤其是轉(zhuǎn)換形成的差額什么時候計入公允價值變動損益，什么時候計入其他綜合收益，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　主要掌握換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值差額的處理以及相關(guān)稅費的處理。

　　6、債務重組

　　最明顯的特點就是債務人發(fā)生嚴重財務困難，債權(quán)人讓步。一定要注意債權(quán)人讓步這個特點，因為其會計處理就是圍繞它展開的。

　　提示：如果以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組，應視同將該資產(chǎn)賣掉一樣處理公允價值與賬面價值的差額。

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　　四、資產(chǎn)減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、可收回金額的確定與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

　　2、資產(chǎn)減值損失的確認

　　本章所述的資產(chǎn)減值計提資產(chǎn)減值后在持有期間均是不得轉(zhuǎn)回的。復習到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值問題與本章內(nèi)容對比，比較的點為哪些是賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較從而計提減值準備的以及減值是否可以轉(zhuǎn)回。

　　3、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值測試

　　(1)資產(chǎn)組減值測試

　　應注意資產(chǎn)組中如果有商譽，計提減值應先沖減商譽，然后再按賬面價值比例分攤至除商譽外的資產(chǎn)中。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產(chǎn)減值測試

　　按總部資產(chǎn)是否能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽的減值測試

　　因現(xiàn)商譽在合并報表中體現(xiàn)的是母公司理論，所以應會計算商譽減值后再合并財務報表中列示的賬面價值。

　　五、收入、資產(chǎn)負債表日后事項和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復習時需要注意以下幾個方面：

　　1、收入

　　2015年教材新增綜合收益總額的概念，需要理解一下。客觀題有可能考查。凈利潤加上其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額為綜合收益總額。

　　(1)銷售商品收入

　　應清楚各種方式銷售收入的確認時點，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續(xù)費方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進處理)等的確認時點及賬務處理。

　　對于附有銷售退回條件的處理，應分清是否能夠根據(jù)以往經(jīng)驗能夠估計退貨可能性的分別處理。如果退貨在當期，應沖減退回當期銷售商品收入，如果退貨在資產(chǎn)負債表日后事項期間的，最好結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項與所得稅一起復習(比如輕一P318第12題)。

　　(2)提供勞務收入

　　重點掌握銷售百分比法的應用以及獎勵積分的處理。在利用銷售百分比法確認收入時應注意提供勞務預計成本總額不是最開始預計的總成本，而是根據(jù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本與預計將要發(fā)生成本之和。獎勵積分的處理：在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入?？蛻舨灰欢ò讶康莫剟罘e分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占資產(chǎn)負債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　(3)建造合同收入

　　重點掌握利用銷售百分比法計算合同收入與合同成本、合同毛利以及預計合同損失。應注意預計合同損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)，因為本期發(fā)生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預計合同損失當然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產(chǎn)負債表日后事項

　　要能區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項。要熟練掌握調(diào)整事項的處理。調(diào)整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點掌握資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負債表日后事項期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以復習好前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)是學好本章的基礎(chǔ)。

　　3、所得稅

　　(1)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。其他同理。要注意稅法上不認會計上計提的那些準備以及無形資產(chǎn)的特殊處理。

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認

　　資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應納稅暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時可能計入商譽，可能計入資本公積，可能計入其他綜合收益，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的，均計入所得稅費用。重點掌握特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費用

　　重點關(guān)注合并財務報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務比如存貨的購銷，銷售方要確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財務報表是將母公司和子公司作為一個整體。從整體上來看，銷售方不應該確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵銷。

　　六、會計政策變更、會計估計變更和差錯更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節(jié)結(jié)合，本章只是講的方法，但主體嚴重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以本章的題不會做是因為前面的基礎(chǔ)沒有打好所致。首先要能區(qū)分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數(shù)的應通過追溯調(diào)整法進行調(diào)整，調(diào)整事項涉及損益的，應通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯涉及調(diào)整損益的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。
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　　七、長期股權(quán)投資及合營安排、企業(yè)合并和合并財務報表

　　本塊屬于《會計》中最精華的部分?？毓珊喜⒌钠瘘c是長期股權(quán)投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務報表的編制，以后再編合并財務報表就是屬于《合并財務報表》的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財務報表的橋梁。長期股權(quán)投資中權(quán)益法核算當屬重中之重，其與合并財務報表中的非同一控制下企業(yè)合并的處理異曲同工。我們知道長期股權(quán)投資代表的就是被投資單位的凈資產(chǎn)份額;企業(yè)合并財務報表，只是用具體的資產(chǎn)、負債，而不是用長期股權(quán)投資代表，而采用權(quán)益法核算的對被投資單位具有共同控制或重大影響，因未達到控制，故不需要編制合并報表，只是被投資單位的資產(chǎn)、負債用長期股權(quán)投資來代表，應與企業(yè)合并的處理一樣。在企業(yè)合并部分，在購買日，要將被購買方的資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值，而長期股權(quán)投資權(quán)益法是用付出對價的公允與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額比較，企業(yè)合并中出現(xiàn)的差額是商譽，長期股權(quán)投資權(quán)益法也有商譽，因商譽與整體相關(guān)，合并報表就是整體的思想，故要體現(xiàn)出來，而權(quán)益法核算只是個別報表，故內(nèi)含在長期股權(quán)投資中。長期股權(quán)投資權(quán)益法核算要消除內(nèi)部交易，合并報表中也要消除內(nèi)部交易。

　　1、長期股權(quán)投資及合營安排

　　2015年教材中將原“三無投資”踢出長期股權(quán)投資的范圍，現(xiàn)長期股權(quán)投資包括對子公司投資(控制)、對合營企業(yè)投資(共同控制)和對聯(lián)營企業(yè)控制(具有重大影響)。還有，重點關(guān)注一下合營安排相關(guān)內(nèi)容。

　　(1)初始投資成本的確定

　?、偻豢刂葡滦纬傻目毓珊喜⒌拈L期股權(quán)投資初始投資成本是在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額，該賬面價值是相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽。

　?、诜峭豢刂葡滦纬傻目毓珊喜⒌拈L期股權(quán)投資初始投資成本簡單來說就是付出對價的公允，包括付出的現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔的債務等的公允價值之和。

　?、鄄恍纬煽毓珊喜⒌拈L期股權(quán)投資的初始投資成本是付出對價的公允，比較特殊的是發(fā)生的相關(guān)交易費用要計入長期股權(quán)投資的初始投資成本中。

　　④通過多次交換交易分布取得股權(quán)最終形成的同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并的處理對比要掌握。

　　要能區(qū)分同一控制下形成的控股合并與非同一控制下形成的控股合并的異同點，要能區(qū)分各類金融資產(chǎn)(包括金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)發(fā)生的直接相關(guān)費用、稅金，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等的處理。

　　(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　本章的重難點所在。后續(xù)計量分為成本法與權(quán)益法，成本法比較簡單。權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。權(quán)益法核算需要調(diào)整的有：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的調(diào)整。

　?、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整

　　需要注意的是：初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，商譽是與整體相關(guān)的，所以在個別報表中不確認商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　?、谕顿Y損益的確認

　　主要涉及兩個調(diào)整：第一個是投資時點被投資單位資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不一致對當期損益的調(diào)整。因為被投資單位是按賬面價值列示的，而購買方是按自購買日按照公允價值持續(xù)計算的金額列示的，兩者之間存在的不一致可能會影響當期損益。第二個就是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。其實要理解了順流、逆流的原理之后處理就變得很容易。這個要準備應對綜合題的。要把兩家公司看成一個整體，把整體上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，比照順流交易處理。

　?、郾煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理

　　成本法和權(quán)益法的處理不同：

　　成本法下：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　權(quán)益法下：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

　　重點關(guān)注下因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的處理。個別報表和合并報表的處理要非常清晰。個別報表注意權(quán)益法核算的點是原投資日，合并報表注意控制權(quán)發(fā)生改變原投資要重新計量(視同把原投資按公允賣掉然后再按公允把剩余投資部分買回來)。合并報表中應確認的投資收益的金額一定要會算。(PS：投資收益的計算無論是對于哪類資產(chǎn)來說都是非常重要的!)

　　2、企業(yè)合并

　　(1)同一控制下企業(yè)合并

　　非常簡單，采用權(quán)益結(jié)合法，將被合并方資產(chǎn)、負債按原賬面價值納入合并報表，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)(包括不確認新的商譽，但被合并方合并前已有的商譽還是要確認的)、負債。長期股權(quán)投資按被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額確定。對于合并日財務報表編制中應抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄一定要會編，非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益一定要會算，抵銷分錄不涉及商譽。因同一控制要體現(xiàn)“一體化”存續(xù)，因要保持被合并方原賬面價值不變，但在編制抵銷分錄時把子公司所有者權(quán)益沖掉了，所以要恢復，別忘了就行。

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并(重點)

　?、倨髽I(yè)合并成本與商譽的確定

　　非同一控制采用的是購買法，企業(yè)合并成本為付出對價的公允。企業(yè)合并成本大于購買日享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，要反映在合并報表中，考試時可能讓我們算商譽。

　?、谫徺I日合并財務報表的編制

　　應重點關(guān)注控股合并合并財務報表的編制的抵銷分錄，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對沖，別忘了少數(shù)股東權(quán)益，考試時一般是借方差額，為商譽;二般情況下貸方差額為盈余公積、未分配利潤。

　?、弁ㄟ^多次交換交易分布實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　考試時一定要看清哪一天是購買日(達到控制的那天)。個別報表、合并報表的處理都應該非常清晰。個別報表維持原賬面價值不變，合并報表控制權(quán)發(fā)生改變，要對原投資重新計量。

　?、芊聪蛸徺I

　　反向購買其實掌握了原理以后非常簡單，對于企業(yè)合并成本和每股收益一定要會計算。企業(yè)合并成本就是購買方為取得被購買方控制權(quán)付出對價的公允，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司。每股收益的計算要站在法律上母公司的角度處理。

　　⑤不喪失控制權(quán)和喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司的處理

　　不喪失控制權(quán)下處置子公司要明確是所有者之間的交易，不得確認商譽，不得確認損益;喪失控制權(quán)下處置子公司，控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計量。

　　3、合并財務報表

　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　合并日的處理屬于企業(yè)合并的內(nèi)容，重點應關(guān)注合并日后合并財務報表的編制。合并日后編制合并財務報表，應把長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，就是對其進行追溯，將這段時間權(quán)益法要做的而成本法沒做的補上(比如被投資單位盈利或虧損)，權(quán)益法和成本法都做的調(diào)差額(比如被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利)，考試時可能讓編制調(diào)整分錄，在編制分錄時可能會涉及未實現(xiàn)內(nèi)部交易。不排除考編制連續(xù)編制合并報表的可能，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　首先要將被購買方的資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值，計入資本公積，編制抵銷分錄時千萬不要把上述調(diào)整出的資本公積漏掉，抵消后借方差額商譽。購買日后編制合并財務報表，首先要對子公司個別報表進行調(diào)整，調(diào)整到按購買日公允價值持續(xù)計算的數(shù)字。抵銷分錄要會編寫。

　　③內(nèi)部商品交易的合并處理

　　分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　?、軆?nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

　?、輧?nèi)部債權(quán)債務的抵銷內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　本部分需要花費大量的時間去研究，再次提醒，本部分涉及到的教材與新準則不一致的地方，按新準則。本部分是必考綜合題的，所以要多練幾道典型的題目。如果有不懂的地方建議再聽聽張志鳳老師和趙小彬老師在這些章節(jié)的講解。

　　八、其他章節(jié)

　　本部分在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)。

　　第一章應該會出一道客觀題。

　　第九章負債關(guān)注2015年教材變化。將原權(quán)益成分公允價值通過“資本公積——其他資本公積”科目核算改為“其他權(quán)益工具”科目核算。另外，職工薪酬單獨列為一章。關(guān)注應付債券賬面價值的計算以及關(guān)注可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆，其他權(quán)益工具金額的確定。

　　第十章所有者權(quán)益主要是關(guān)注權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分、混合工具的分拆以及資本公積、其他權(quán)益工具和其他綜合收益的內(nèi)容及會計處理。

　　第十二章財務報告這一章肯定是出客觀題的，但學好本章對理解全書意義也很重大，尤其是現(xiàn)金流量表，歷來都是個難點，同時報財管的人還要注意現(xiàn)金流量表與財管的現(xiàn)金流量還是有區(qū)別的。對于現(xiàn)金流量表的補充資料要會計算將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

　　第十四章或有事項是破壞了報表項目的確定性，遇到這些不確定的事項該如何處理，該準則規(guī)范并列舉了一些此類事項。主要關(guān)注未決訴訟或未決仲裁、債務擔保和產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　第十七章政府補助。注意政府補助的特點：一是無償性，二是直接取得資產(chǎn)(所以增值稅出口退稅不屬于政府補助)。要分別掌握與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理。

　　第十八章借款費用。本章主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本還是費用化計入當期損益的問題。沒什么難點，主要注意資本化時點、暫停資本化期間和停止資本化的時點。本章可借助“數(shù)軸”畫圖解題。

　　第十九章股份支付。近三年分數(shù)雖然只有2分左右，但還是需要給予充分關(guān)注的。重點關(guān)注2015年教材新增內(nèi)容“以限制性股票作為股份激勵的相關(guān)處理”。本章應分以權(quán)益結(jié)算股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認后續(xù)公允價值變動;對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具公允價值重新計量。還需關(guān)注回購股份進行職工期權(quán)激勵以及集團股份支付的處理。

　　第二十一章外幣折算。本章涉及的一般為客觀題，就算是有計算題，一般也是計算型單選題。主要關(guān)注期末調(diào)整或結(jié)算以及外幣財務報表折算差額的計算。

　　第二十二章租賃。租賃對于財管是非常重要的一塊內(nèi)容，但會計中涉及的遠沒有那么深入。主要掌握承租人的會計處理以及售后租回交易的會計處理。重點關(guān)注2015年本章教材變化，或有租金實際發(fā)生時由記入“財務費用”改為記入“銷售費用”。

　　第二十七章每股收益。主要掌握基本每股收益及稀釋每股收益的計算。

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