2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

　　1.關(guān)于對(duì)重要性概念的理解，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

　　B.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響

　　C.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響

　　D.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，而不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　2.了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是(　　)。，

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分

　　C.企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)

　　D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)A和B是內(nèi)部控制的方式;選項(xiàng)D是內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通要素，三者都不屬于控制環(huán)境的內(nèi)容;選項(xiàng)C屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境的內(nèi)容包括：(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí);(2)對(duì)勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　3.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配的判斷中，不正確的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有存在過(guò)錯(cuò)時(shí)才承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任也不需要提供證據(jù)證明其不存在過(guò)錯(cuò)

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，無(wú)過(guò)錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任

　　D.即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)，出具了不實(shí)報(bào)告，如果其能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，則因?yàn)椴粚?shí)報(bào)告與原告利害關(guān)系人遭受損失的因果關(guān)系不存在，因此不承擔(dān)責(zé)任

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不正確。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有存在過(guò)錯(cuò)時(shí)才承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)能夠提供證據(jù)證明其不存在過(guò)錯(cuò)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供證據(jù)證明其不存在過(guò)錯(cuò)，則推定其有過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

　　4.關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款

　　B.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更

　　C.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)約定條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接記錄于業(yè)務(wù)約定書(shū)中

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定，同時(shí)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)

　　【答案】C

　　【解析】在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)約定條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并記錄于業(yè)務(wù)約定書(shū)的書(shū)面協(xié)議中。

　　5.下列做法中，不可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的是(　　)。

　　A.針對(duì)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間

　　B.向以前沒(méi)有詢(xún)問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)

　　C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性”的程序。

　　6.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償順位的判斷中，正確的是(　　)。

　　A.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是連帶責(zé)任，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一順位的賠償責(zé)任

　　B.如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒(méi)有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則被審計(jì)單位承擔(dān)第N位的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任

　　C.針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位，《司法解釋》規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)剩余損失

　　D.如果被審計(jì)單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在瑕疵出資數(shù)額范圍內(nèi)向公司債權(quán)人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需承擔(dān)賠償責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，因?yàn)檫B帶責(zé)任不存在賠償順序問(wèn)題;選項(xiàng)C不正確，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，而不是賠償利害關(guān)系人的剩余損失;選項(xiàng)D不正確，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　7.以下原因中，不屬于需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的是(　　)。

　　A.審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化

　　B.審計(jì)項(xiàng)目組獲取了新信息

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很小差異

　　【答案】D

　　【解析】由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　8.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，下列對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的理解不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次

　　B.檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)

　　C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定

　　D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是基于滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)要求下的可接受的低水平

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次;選項(xiàng)B恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C、D均恰當(dāng)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，是基于滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)要求下的可接受的低水平。
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　　9.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)(　　)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言的。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次

　　B.認(rèn)定層次

　　C.審計(jì)計(jì)劃層次

　　D.重要性

　　【答案】B

　　【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言的。

　　10.關(guān)于審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

　　B.有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　C.不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)

　　D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷不能依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷

　　【答案】D

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān);(2)只與某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù);(3)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)，故選項(xiàng)ABC均恰當(dāng)。而選項(xiàng)D討論的是審計(jì)證據(jù)的可靠性因素。

　　11.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　B.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　C.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D.從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　12.關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序與特定認(rèn)定的相關(guān)性，以下情形中，最相關(guān)的是(　　)。

　　A.從銷(xiāo)售發(fā)票存根中選取樣本，追查至發(fā)出存貨對(duì)應(yīng)的出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證，以確定營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)

　　B.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根，以確定營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)

　　C.從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取樣本，追查至其對(duì)應(yīng)的實(shí)物，以確定期末固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)

　　D.對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行實(shí)地檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定和分?jǐn)偸欠翊嬖阱e(cuò)報(bào)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C最恰當(dāng)。選項(xiàng)A不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;選項(xiàng)B不恰當(dāng)，其審計(jì)程序不充分，還應(yīng)當(dāng)追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)出產(chǎn)成品存貨的出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證;選項(xiàng)D不恰當(dāng)，其審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性相關(guān)。

　　13.關(guān)于是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以下因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮的是(　　)。

　　A.特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)

　　B.控制測(cè)試的目的和結(jié)果

　　C.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制

　　D.針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(5)特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);(6)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須考慮的因素。

　　14.在確定的擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排和范圍時(shí)，以下觀(guān)點(diǎn)中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.在識(shí)別管理層串通舞弊嫌疑的情況下，需要在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B.如果評(píng)估的控制環(huán)境薄弱，則需要在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而且實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍要廣

　　C.如果評(píng)估的控制環(huán)境薄弱，則需要在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而且實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?/p>

　　D.如果測(cè)試控制運(yùn)行的有效性遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)了解內(nèi)部控制時(shí)的效果，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)?？刂骗h(huán)境薄弱說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性大，錯(cuò)報(bào)的影響程度可能很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做更多的有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試，而不是依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　15.關(guān)于實(shí)施函證審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定，以下最相關(guān)的是(　　)。

　　A.應(yīng)付賬款的完整性

　　B.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　C.銀行存款的存在

　　D.資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師：直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，實(shí)施函證程序所獲取的審計(jì)證據(jù)主要與所函證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　16.關(guān)于對(duì)詢(xún)證函回函不符事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，以下說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.不符事項(xiàng)可能表明被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷

　　B.不符事項(xiàng)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.不符事項(xiàng)可能是函證程序的時(shí)間安排導(dǎo)致

　　D.不符事項(xiàng)的存在意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。詢(xún)證函回函的不符事項(xiàng)并不能夠表明一定存在錯(cuò)報(bào)，比如，詢(xún)證函回函的差異可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤造成的。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　17.在審計(jì)工作底稿中記錄所測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征時(shí)，下列做法中，恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.如果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，則應(yīng)當(dāng)將供貨商作為主要識(shí)別特征

　　B.如果對(duì)需要選取既定總體內(nèi)～一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，則將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征

　　C.如果采用系統(tǒng)抽樣方法選取樣本，則將樣本來(lái)源作為主要識(shí)別特征

　　D.如果采用詢(xún)問(wèn)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則將詢(xún)問(wèn)時(shí)間作為主要識(shí)別特征

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)，因選項(xiàng)B所記錄的識(shí)別特征符合識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有的唯一性。選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)”作為測(cè)試訂單的識(shí)別特征;選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識(shí)別特征;選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位”作為識(shí)別特征。

　　18.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中了解內(nèi)部控制

　　B.內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證

　　C.與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制均與審計(jì)無(wú)關(guān)

　　D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行的有效性提供證據(jù)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。

　　19.下列情形中，最不適合采用人工控制的是(　　)。

　　A.難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況

　　B.大量或重復(fù)發(fā)生的交易

　　C.大額、異?；蚺及l(fā)的交易

　　D.監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B正確。人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易;(2)事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;(3)用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。同時(shí)，內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀(guān)判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：(1)存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易;(2)存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況;(3)針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù);(4)監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。

　　20.針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，下列各項(xiàng)中，不正確的是(　　)。

　　A.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任

　　B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　C.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，則其應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任大小與其過(guò)失程度相適應(yīng)

　　D.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)失被追究賠償責(zé)任，在被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后利害關(guān)系人的損失全部得以賠償，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以不承擔(dān)賠償責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，則其不承擔(dān)連帶責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》第六條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。”從內(nèi)容上看，這一規(guī)定明確了兩方面問(wèn)題：一是事務(wù)所過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告不承擔(dān)連帶責(zé)任;二是事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任大小是與其過(guò)失程度相適應(yīng)的。

　　21.下列關(guān)于控制測(cè)試的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試

　　B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，本期應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試

　　C.如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，在控制活動(dòng)已發(fā)生變化，且這些變化對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性

　　D.如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，且不屬于針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在控制活動(dòng)未發(fā)生這些變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，控制活動(dòng)未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次，并且在每年審計(jì)中測(cè)試部分控制，以避免將所有擬信賴(lài)控制的測(cè)試集中于某一年，而在之后的兩年中不進(jìn)行任何測(cè)試。

　　22.以下情形中，最有可能表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的風(fēng)險(xiǎn)因素的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)管理部經(jīng)理過(guò)度參與重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)

　　B.管理層被要求實(shí)現(xiàn)全行業(yè)最高的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)績(jī)效考核和盈利增長(zhǎng)指標(biāo)

　　C.與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融衍生品遠(yuǎn)期合約交易

　　D.治理層沒(méi)有持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程實(shí)施監(jiān)督

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B是舞弊因素的“動(dòng)機(jī)或壓力”;選項(xiàng)A是舞弊因素的“態(tài)度或借口”;選項(xiàng)C、D均屬于舞弊因素的“機(jī)會(huì)”。

　　23.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出重大關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)立即實(shí)施的審計(jì)程序是(　　)。

　　A.將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　B.要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易

　　C.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出重大關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　24.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在沒(méi)有法律法規(guī)禁止的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中，恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.在審計(jì)意見(jiàn)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告

　　B.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

　　C.在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類(lèi)型

　　D.在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類(lèi)型(如果是非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的理由);(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　25.關(guān)于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，以下做法中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證

　　B.除非有充分證據(jù)表明函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款實(shí)施函證

　　C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到被審計(jì)單位控制環(huán)境比較薄弱，則應(yīng)當(dāng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到被審計(jì)單位以前期間函證應(yīng)收賬款中發(fā)現(xiàn)存在較多欠款糾紛，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))較高，實(shí)施函證程序(相當(dāng)于細(xì)節(jié)測(cè)試)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表期末或之后。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮利用老師工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容有(　　)。

　　A.老師是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀(guān)性

　　B.充分了解老師的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域

　　C.與老師就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)

　　D.評(píng)價(jià)老師的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，能否減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　【答案】ABC

　　【解析】D選項(xiàng)前半句內(nèi)容正確，后半句錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用老師的工作而減輕。

　　2.以下事項(xiàng)中，屬于因?yàn)閷徲?jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)的固有限制的有(　　)。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

　　B.精心策劃的舞弊可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難識(shí)別

　　C.管理層與第三三方串通偽造文件可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難識(shí)別

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力，無(wú)法獲取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)于被審計(jì)單位管理層精心策劃的舞弊、內(nèi)外串通偽造文件以及缺乏搜查權(quán)無(wú)法獲取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，均屬于構(gòu)成審計(jì)固有局限性的主要原因。選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)不屬于因?yàn)閷徲?jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。

　　3.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形，以下恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

　　B.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

　　C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已經(jīng)適當(dāng)?shù)闹厥龌蚺?/p>

　　D.導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形有：(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決(選項(xiàng)D);(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露;該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)(選項(xiàng)A)。上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，如果存在報(bào)錯(cuò)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)告中得到重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)C正確。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在其他事項(xiàng)段提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)B正確。

　　4.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提基礎(chǔ)是否存在，以下事項(xiàng)中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.被審計(jì)單位按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

　　B.被審計(jì)單位設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　C.被審計(jì)單位允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

　　D.被審計(jì)單位允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)包括：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列(　　)方面了解會(huì)計(jì)估計(jì)，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　A.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

　　B.管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額是否存在差異

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不屬于識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，即使會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，也并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，因?yàn)槿魏我延^(guān)察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。
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　　6.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的事項(xiàng)包括(　　)。

　　A.確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍

　　B.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)

　　C.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　D.根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍;(2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì);(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素;(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮項(xiàng)目合伙人對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用);(5)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　7.在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括(　　)。

　　A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字

　　B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)C和D正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);(3)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度;(5)識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)審計(jì)方法和使用的工具。

　　8.以下關(guān)于了解內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制的觀(guān)點(diǎn)中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.對(duì)控制了解的程序和對(duì)控制測(cè)試的程序通常是相同的

　　B.人工控制的可靠性較差，自動(dòng)化控制可以減少人為對(duì)制度的操縱

　　C.內(nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，都只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證

　　D.了解內(nèi)部控制側(cè)重于評(píng)價(jià)控制運(yùn)行效果，控制測(cè)試側(cè)重的是制度本身設(shè)計(jì)是否有效

　　【答案】ABC

　　【解析】了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否有效，以及設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否正在執(zhí)行;控制測(cè)試則是提供實(shí)施程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明控制運(yùn)行是否有效。選項(xiàng)D不正確。

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，需要考慮以下因素(　　)。

　　A.對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

　　B.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的程序設(shè)計(jì)

　　C.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估

　　D.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施進(jìn)_步審計(jì)程序時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估;(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。

　　10.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層溝通的發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題有(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

　　B.審計(jì)工作中遇到的重大困難

　　C.已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)

　　D.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位;(4)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。

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　　三、簡(jiǎn)答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制定2013年業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：

　　(1)為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門(mén)，由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)執(zhí)行質(zhì)量控制制度的運(yùn)作并對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的時(shí)間要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬定對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人五年一輪換，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人愿意，可以延遲一年。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)挑選不參與審計(jì)項(xiàng)目組業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　(5)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后60天之內(nèi)歸檔，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的歸檔期限除外。

　　(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，包括對(duì)已實(shí)施監(jiān)控的描述、實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論以及發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的缺陷等傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部和外部其他適當(dāng)?shù)娜藛T。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，而且主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助其履行職責(zé)。

　　(2)不符合。只有意見(jiàn)分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　(3)不符合。在極其特殊的情況下，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。

　　(4)不符合。不能由審計(jì)項(xiàng)目合伙人挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，而是由事務(wù)所挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　(5)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有審計(jì)工作底稿的歸檔期限均為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。

　　(6)不符合。向項(xiàng)目合伙人以外的相關(guān)人員傳達(dá)發(fā)現(xiàn)的缺陷時(shí)，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　2.甲公司系在中國(guó)境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到F列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2007年至2011年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2012年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)問(wèn)詢(xún)和咨詢(xún)。

　　(2)2012年10月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事項(xiàng)合同糾紛的法律訴訟，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出資深涉外法律老師，免費(fèi)為甲公司的法律訴訟擔(dān)任首席法律顧問(wèn)。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目合伙人B的妻子因所學(xué)知識(shí)的限制，授權(quán)甲公司投資部協(xié)助其評(píng)估和操作甲公司股票認(rèn)沽權(quán)交易業(yè)務(wù)，所得盈利對(duì)半分成，如果交易虧損則全部由合伙人B的妻子承擔(dān)。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開(kāi)甲公司加入ABC事務(wù)所。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人D自2006年以來(lái)一直擔(dān)任乙公司法律顧問(wèn)，乙公司在2009年上市后贈(zèng)與合伙人D乙公司1%股權(quán)，201 1年1 1月甲公司成功收購(gòu)了乙公司，2012年1月，ABC事務(wù)所得知合伙人D擁有乙公司1%股權(quán)的情況后與其協(xié)商，但合伙人D不準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓其擁有的乙公司股權(quán)。

　　(6)由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工F精通阿拉伯語(yǔ)，事務(wù)所長(zhǎng)期委派員工F免費(fèi)為甲公司秘書(shū)書(shū)面翻譯阿拉伯語(yǔ)的電子郵件。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在任期結(jié)束后的兩年時(shí)間內(nèi)不能再次成為該公司的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人，也不能為該審計(jì)客戶(hù)提供諸如質(zhì)量控制復(fù)核或咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，否則將因長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的密切關(guān)系導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(2)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)期間為審計(jì)客戶(hù)免費(fèi)提供首席法律顧問(wèn)，將因自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介和外在壓力(不收費(fèi)，形式上不獨(dú)立)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響，ABC事務(wù)所不能提供該代行管理層職責(zé)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)違反。審計(jì)項(xiàng)目合伙人B的主要近親屬(其妻子)在審計(jì)客戶(hù)甲公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目合伙人B的主要近親屬(其妻子)與甲公司存在商業(yè)利益，將導(dǎo)致自身利益和外在壓力(形式上不獨(dú)立)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(4)不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間之前擔(dān)任甲公司人力資源總監(jiān)的職務(wù)不屬于能夠?qū)λ鶎徲?jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的“董事、高級(jí)管理人員或特定崗位的員工”，不存在因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。甲公司因?yàn)槭召?gòu)了乙公司導(dǎo)致合伙人D在審計(jì)客戶(hù)甲公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，合伙人D不.擬轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)，存在因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(6)違反。雖然ABC事務(wù)所派出員工F為審計(jì)客戶(hù)甲公司提供的是支持公司秘書(shū)的日常和行政事務(wù)性的服務(wù)，沒(méi)有代行管理層職責(zé)，但是由于是免費(fèi)提供翻譯工作，存在外在壓力(不收費(fèi)，形式上不獨(dú)立)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
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　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法實(shí)施控制測(cè)試，以獲取該控制活動(dòng)全年運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶(hù)數(shù)為80個(gè)，甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶(hù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶(hù)在2012年12月31日余額的平均值，作為確定 樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

　　(2)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，未將其視為內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本

　　規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

　　(4)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)‘師確定的可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為60，可容忍偏差率是7%。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差。當(dāng)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“0”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“2.3”，計(jì)算請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為55，可容忍偏差率是7%。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“5.3”，計(jì)算請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，.并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手：[執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(3)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，計(jì)算總體偏差率上限，并說(shuō)明該控制運(yùn)行是否有效。

　　(4)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限，并說(shuō)明該控制運(yùn)行是否有效，如果無(wú)效，后期審計(jì)計(jì)劃是否需要修改，如何修改。

　　【答案】針對(duì)要求(1)：

　　總體規(guī)模為960個(gè)(80個(gè)賬戶(hù)×l2個(gè)月)樣本構(gòu)成。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng);當(dāng)總體規(guī)模超過(guò)一定數(shù)量時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)：不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(xiàng)(2)，不正確。理由：銀行存款出納員不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，違背了不相容職責(zé)分離控制原則，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷即偏差。

　　事項(xiàng)(3)，正確。

　　針對(duì)要求(3)：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3÷60=3.83%。

　　理由：由于總體偏差率上限(3.83%)低于可容忍偏差率(7%)，說(shuō)明該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

　　針對(duì)要求(4)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3÷55=9.64%。

　　理由：由于總體偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%)，該項(xiàng)控制活動(dòng)運(yùn)行無(wú)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，增加將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
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　　4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中記錄了其制定的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)只 對(duì)余額大于零的 銀行存款賬戶(hù)全部進(jìn)行函證。

　　(2)應(yīng)付賬款低估的風(fēng)險(xiǎn)較高，因此對(duì)大額應(yīng)付賬款執(zhí)行函證程序。

　　(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，既要從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物以驗(yàn)證盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性，又要從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以驗(yàn)證盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。

　　(4)對(duì)于已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款不再執(zhí)行函證程序。

　　(5)執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)：a.向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng);b.測(cè)試報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　(6)針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，要 求管理層提供以下書(shū)面聲明：a.已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng);b.已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

　　<1> 、針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6)，判斷是否 恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)零余額以及在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)實(shí)施函證，除非這些賬戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　(2)不恰當(dāng)。函證程序針對(duì)的主要是存在認(rèn)定，對(duì)于應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)效果不佳。/當(dāng)應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，采用函證程序時(shí)應(yīng)選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人進(jìn)行函證。

　　(3)不恰當(dāng)。從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，驗(yàn)證的是盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，驗(yàn)證的是盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。

　　(4)不恰當(dāng)，函證針對(duì)存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，不能因已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就不再執(zhí)行函證程序。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　(6)恰當(dāng)。
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　　5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了如下事項(xiàng)：

　　(1)接受委托前，繞過(guò)甲公司與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，詢(xún)問(wèn)以下事項(xiàng)：a.是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題;b.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧。

　　(2)接受委托后，查閱B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年度的審計(jì)工作底稿，據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬 在2013年度審計(jì)報(bào)告中提及審計(jì)意見(jiàn)部分依賴(lài)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　<1> 、針對(duì)上述事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理的不當(dāng)之處，提出改進(jìn)建議。

　　<2> 、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，指明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的事項(xiàng)。

　　【正確答案】<1>、 不當(dāng)之處：a.繞過(guò)管理層與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，改進(jìn)建議：獲得甲公司管理層的同意與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;b.接受委托前的詢(xún)問(wèn)事項(xiàng)不全面，改進(jìn)建議：除詢(xún)問(wèn)以上事項(xiàng)外，還要詢(xún)問(wèn)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因;c.提及審計(jì)意見(jiàn)依賴(lài)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，改進(jìn)建議：不提及。

　　<2>、 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類(lèi)型(如果是非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的理由);B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)2012年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。D集團(tuán)由1家母公司、5家全資子公司、3家采用權(quán)益法核算的合營(yíng)企業(yè)、以及其他投資實(shí)體共15家構(gòu)成。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人。集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計(jì)計(jì)劃，部分摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定組成部分時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍控制和被控制關(guān)系為基礎(chǔ)確定集團(tuán)的組成部分，將D集團(tuán)中1家母公司和所下設(shè)的5家全資子公司作為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組在確定重要組成部分時(shí)，確定僅存在下列特征的組成部分為重要組成部分：?jiǎn)蝹€(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性。

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)日組在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確各自的責(zé)任：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論以及形成的意見(jiàn)負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，如果因?yàn)榻M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯(cuò)報(bào)，由此導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集團(tuán)項(xiàng)目組免責(zé)。

　　(4)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，集團(tuán)項(xiàng)月組需要了解集團(tuán)及其環(huán)境，集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面內(nèi)部控制和組成部分內(nèi)部控制。

　　(5)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，使各組成部分的重要性水平的匯總數(shù)等于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。由于集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需制定各自的實(shí)際執(zhí)行的重要性，也無(wú)需單獨(dú)確定各自的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值。

　　(6)集團(tuán)項(xiàng)目組在針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，決定對(duì)所有重要組成部分進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于不重要的組成部分實(shí)施在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序時(shí)，再追加某些重要的組成部分進(jìn)行審計(jì)。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出集團(tuán)項(xiàng)目組所擬定的審計(jì)計(jì)劃中是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)存在。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范疇不同，集團(tuán)結(jié)構(gòu)決定了其組成部分，根據(jù)D集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，其母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)以及按照權(quán)益法或成本法核算的其他投資實(shí)體均應(yīng)被視為組成部分。

　　(2)存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷和劃分集團(tuán)中的重要組成部分和非重要組成部分依據(jù)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：其一是單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;其二是由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)存在。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因是否利用以及如何利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

　　(4)不存在。

　　(5)存在。在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平按比例分配的方式，因此，對(duì)于不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。同時(shí)，各個(gè)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行制定組成部分的重要性，并依據(jù)各自確定的組成部分財(cái)務(wù)信息的整體重要性水平評(píng)估各自財(cái)務(wù)信息審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。

　　(6)存在。如果集團(tuán)項(xiàng)目組經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，因?yàn)榇藭r(shí)對(duì)于重要組成部分已經(jīng)實(shí)施了全面審計(jì)。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事x和Y兩類(lèi)電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)帥和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。

　　資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)與以前年度相比，甲公司201 2年度固定資產(chǎn)生產(chǎn)線(xiàn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(Y產(chǎn)品)生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(x產(chǎn)品)的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況良好，甲公司自2012年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2012年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。x產(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于X產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比Y產(chǎn)品高約10%。

　　(3)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于2012年6月支付500萬(wàn)元購(gòu)人一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于2012年年初推出類(lèi)似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2013年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

　　(4)甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周?chē)用褚蠼o予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周?chē)用竦年P(guān)系，甲公司董事會(huì)于2012年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。

　　(5)甲公司在2012年6月份為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入5000萬(wàn)元的短期借款，借款合同中明確注明是流動(dòng)資金貸款。

　　資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬(wàn)元)：

　　資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序后，重新分類(lèi)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

　　(2)抽取一定數(shù)量的2012年度裝運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票和記賬憑證一致。

　　(3)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

　　(4)對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，檢查無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)原件，非專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等。

　　(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。

　　(6)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

　　(7)檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開(kāi)始和停止時(shí)問(wèn)。

　　資料四：

　　2012年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷(xiāo)售合同等因素確定了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層拒絕調(diào)整。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(7)項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審 計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相 關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。

　　(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)X X市二O一三年X月X日
 

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　針對(duì)要求(2)：

　　針對(duì)要求(3)：

　?、賹徲?jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型：保留意見(jiàn)

　?、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款的賬面余額為l800萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果管理層結(jié)合銷(xiāo)售合同等因素確定了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值將減少ll0萬(wàn)元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加110萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少82.5萬(wàn)元。

　　四、保留意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)X X市二零一三年×月×日