2019年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教材第二部分固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)審計(jì)涉及固定資產(chǎn)的形成過(guò)程、折舊與清理、減值準(zhǔn)備審查等。重點(diǎn)關(guān)注利用固定資產(chǎn)賬戶采取不合理的方法操縱利潤(rùn)。

知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確。

1、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，2009年1月1日實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬。

(2)審查有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，有無(wú)混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的。

2、對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出記賬

(2)審查有無(wú)將固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)記入固定資產(chǎn)價(jià)值中，混淆費(fèi)用界限，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況。

建造固定資產(chǎn)物資的審查——核算科目是否正確(“工程物資”明細(xì)科目);真實(shí)性;賬實(shí)是否相符

預(yù)付工程款的審查——合同;支付手續(xù);結(jié)算

自建固定資產(chǎn)成本的審查——支出;借款利息;試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的收入

建造固定資產(chǎn)期末余額的審查——真實(shí)性、正確性

項(xiàng)目決算的審查——費(fèi)用;工作量;計(jì)價(jià)等

借款費(fèi)用的審查——資本化處理

3、對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬

(2)審查合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性和投入資本真實(shí)性的情況

例題：甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值600萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為400萬(wàn)元，甲企業(yè)以480萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)作出的判斷是：

a.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確

b.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為400萬(wàn)元

c.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為600萬(wàn)元

d.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為280萬(wàn)元

答案:b

4、對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬

(2)審查有無(wú)將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記

(3)審查是否存在混淆經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃界限的情況

5、對(duì)于改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價(jià)值是否按原有資產(chǎn)賬面原值，減去改擴(kuò)建發(fā)生的變價(jià)收入，加上改擴(kuò)建增加的支出記賬

(2)審查有無(wú)將改擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

(3)審查是否存在改擴(kuò)建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬情況

6、對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價(jià)值是否按照同類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬

(2)審查是否存在人為估價(jià)記賬

(3)審查與接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用記賬是否正確，是否存在將其記入管理費(fèi)用情況

7、對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

審查其入賬價(jià)值是否合理，有無(wú)隨意估價(jià)情況。此外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額進(jìn)行審查：

(1)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

(2)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之后，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

例題：(2010初)在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位調(diào)整了某項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值，對(duì)此審計(jì)人員認(rèn)為合理的解釋有：

a.該設(shè)備已提足折舊但仍在使用

b.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)設(shè)備重新估價(jià)

c.增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置

d.調(diào)整原計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值的錯(cuò)誤

e.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值

答案：bcde