2018年初級審計師理論與實務(wù)第二部分第七章第二節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第七章 財務(wù)報告審計

第二節(jié) 個別財務(wù)報表審計

知識點(diǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1、復(fù)查和評價審計證據(jù)

采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)，對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

(1)對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的確認(rèn)——采用監(jiān)盤法取得證據(jù)，確認(rèn)其所有權(quán)。

(2)對銀行存款及銀行借款的確認(rèn)——進(jìn)行清查核實取得銀行的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)確認(rèn)其實際存在。

(3)對各種往來賬項的確認(rèn)——采用函詢法取得審計證據(jù)證實。

(4)對長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等的證實——以書面憑證或有價證券的實物清點(diǎn)記錄為證據(jù)，證實其實際存在。

(5)對無形資產(chǎn)的審查——審查是否按成本進(jìn)行初始計量

(6)對所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本的確認(rèn)——通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù);通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)，對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

2、檢查會計原則的遵循性

(1)一貫性原則：資產(chǎn)項目會計處理方法一經(jīng)采用不應(yīng)隨意變更，保持前后一致性

(2)實際成本計價原則

(3)謹(jǐn)慎性原則

(4)重要性原則

例題：(2008初)審計人員審計資產(chǎn)負(fù)債表項目時，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致，是為了證實被審計單位是否遵循了：

A .一貫性原則

B.實際成本計價原則

C.穩(wěn)健性原則

D.重要性原則

答案：A

3、審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性

審查方法：檢查法和核對法

4.審查所得稅會計處理

5.審查報表所列主要指標(biāo)的可信性

審查的主要指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、經(jīng)營能力指標(biāo)

6.審查資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露的正確性

審查企業(yè)是否按企業(yè)會計準(zhǔn)則在報表附注中披露于或有事項有關(guān)的信息：預(yù)計負(fù)債情況;或有負(fù)債情況

7.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

例題：(2013初)審計人員對與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，可以采用的審計程序是：

A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任的健全性和嚴(yán)密性

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的一貫性

C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式

D.審查編制的資產(chǎn)負(fù)債表中所列各主要指標(biāo)的合理性

【答案】A

【解析】選項B、選項C、選項D與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試無關(guān)。

知識點(diǎn)二、利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表的審查審查的主要內(nèi)容：

1、管理費(fèi)用審查

(1)審查管理費(fèi)用組成項目的合法性

(2)審查各項管理費(fèi)用的實際支出數(shù)的合規(guī)性。重點(diǎn)對允許列入管理費(fèi)用一些項目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

(3)審查管理費(fèi)用發(fā)生的真實性。檢查有關(guān)憑證，查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

(4)審查管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。

管理費(fèi)用審查的主要項目：公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。

2、營業(yè)外收入審查：合法性、完整性、賬務(wù)處理正確性

3、審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入——收入賬務(wù)處理正確性

4、營業(yè)外支出審查——支出的合規(guī)性、合法性和正確性;賬務(wù)處理正確性

例題：(2011初)下列各項中，審計人員認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)記作營業(yè)外支出的是：

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.違約金

C.公益性捐贈

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

答案：D

5、所得稅審查——征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅額計算、減免、信息披露正確性

6、復(fù)查和評價審計證據(jù)——銷售收入、成本和費(fèi)用、營業(yè)外收支和利潤等審計證據(jù)

7、檢查會計原則的遵循

檢查內(nèi)容：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;配比原則;劃分收益性支出和資本性支出原則;謹(jǐn)慎性原則

8、審查企業(yè)在附注披露與收入有關(guān)信息的正確性

9、審查所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表

10、審查報表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性

11、審查報表所列指標(biāo)的可信性

審查的主要指標(biāo)：投資報酬率和產(chǎn)品成本利潤率

(2012初)下列行為中，可能被用來調(diào)節(jié)利潤的有( )

A.提前或推遲確認(rèn)收入

B.將費(fèi)用支出資本化

C.隨意變動固定資產(chǎn)折舊方法

D.隨意變動產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

E.錯誤披露會計估計變更的原因

答案：ABCD 會計估計變更的結(jié)果正確，只是原因錯誤，所以從結(jié)果來說不影響利潤。

例題：(2013中)審計人員在對被審計單位應(yīng)納稅所得額進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)下列事項，其中屬于應(yīng)在稅前會計利潤基礎(chǔ)上予以調(diào)增的項目有：

A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅收滯納金

B.因污染環(huán)境而支付的罰款

C.向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈

D.所購國債的利息收入

E.從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤

【答案】ABC

【解析】國債利息免稅，作為納稅調(diào)減項目，選項D不正確。從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤，不作為納稅調(diào)增項目，選項E說法不正確。

知識點(diǎn)三、現(xiàn)金流量表的審查

1、審查內(nèi)容——現(xiàn)金流量表各要素;報表項目

2、實質(zhì)性測試的方法

檢查核對法;分析法(趨勢分析法、比率分析法、金額驗證法);

知識點(diǎn)四、報表附注的審查

審查內(nèi)容：

1、會計政策，會計估計變更和前期差錯更正情況

2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露情況

當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易.均應(yīng)在會計報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料.具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

(2014初)下列各項中，審計人員認(rèn)為即使不披露也不會損害財務(wù)報告內(nèi)容完整性的是：

A.會計政策變更 B.會計估計變更

C.會計差錯更正 D.會計軟件變更

答案D