2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》預習：事業(yè)單位資產(chǎn)和負債

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　　事業(yè)單位資產(chǎn)和負債

　　一、資產(chǎn)

　　(一)貨幣資金

　　事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

　　1.庫存現(xiàn)金

　　注意：

　　現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.銀行存款

　　3.零余額賬戶用款額度

　　(1)國庫集中支付制度及程序

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

　　(2)零余額賬戶用款額度的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

　　在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)短期投資

　　1.取得時，按照實際成本入賬，實際成本包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費;

　　2.持有期間實際收到利息時，計入“其他收入”;

　　3.處置短期投資時，處置損益計入“其他收入”。

　　(三)應(yīng)收及預付款項

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預付賬款。

　　1.財政應(yīng)返還額度

　　財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

　　在財政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目。

　　在財政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，下年初恢復額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目。

　　2.應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款

　　注意：

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

　　報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　(四)存貨

　　1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　2.盤盈的存貨，計入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目;報經(jīng)批準予以處置時，計入“其他支出”。

　　(五)長期投資

　　事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。

　　1.長期投資的取得

　　事業(yè)單位依法取得長期投資時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得長期投資時，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目。

　　2.長期投資持有期間的收益

　　事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實際收到的金額，計入“其他收入――投資收益”科目。

　　3.長期投資的處置

　　(六)固定資產(chǎn)

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。

　　注意：

　　事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　(七)在建工程

　　注意：

　　事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。

　　(八)無形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。

　　事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

　　二、負債

　　(一)短期借款

　　注意：

　　支付短期借款利息時，計入“其他支出”科目，

　　(二)應(yīng)繳款項

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳的款項。

　　1.應(yīng)繳稅費

　　2.應(yīng)繳國庫款

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費除外)。事業(yè)單位按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。

　　3.應(yīng)繳財政專戶款

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。事業(yè)單位取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　(四)應(yīng)付及預收款項

　　注意：

　　第一，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

　　第二，無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預收賬款、其它應(yīng)付款，計入“其他收入”。

　　(五)長期借款

　　(六)長期應(yīng)付款

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