初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考前解析：期末計量

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　　期末計量(公允價值變動)

　　公允價值與賬面余額之間的差額計入哪個損益科目?

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　借方：公允價值低于賬面余額的差額

　　貸方：公允價值高于賬面余額的差額

　　【例題?單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150 000股，每股價格為11元，支付交易費用10 000元。3月31日，甲公司股票收盤價格為12元，2008年3月31日該公司正確的會計處理是(　)。

　　A.借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　150 000

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　140 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　140 000

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　150 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　150 000

　　D.借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　150 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　150 000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入時支付的交易費用計入“投資收益”，不影響交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　【例題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　2 550

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　2 630

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