初級(jí)會(huì)計(jì)師初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)及思維導(dǎo)圖：以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放員工的賬務(wù)處理

2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已開始，本文整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體講解非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理，同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請(qǐng)考生掌握。

第五章 負(fù)債

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

【考點(diǎn)】職工薪酬的賬務(wù)處理

(二)非貨幣性職工薪酬

非貨幣性福利：自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;自有資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;租賃資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健、健康體檢;以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放員工

應(yīng)根據(jù)收益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。視同銷售，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(1)決定發(fā)放時(shí)

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

(2)實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

【歷年真題】

【例題1-多選題】2021年12月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的一批空調(diào)作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)工人，該批空調(diào)的實(shí)際總成本為180 000元，不含稅市場(chǎng)售價(jià)總額為200 000元，適用的增值稅稅率為13%，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。(2022年)

A.借：生產(chǎn)成本 226 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

B.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26 000

C.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

D.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【答案】ABD

【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 226 000 (200 000×1.13)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【例題2-單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給車間的生產(chǎn)工人，該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)為50 000元，適用的增值稅稅率為13%，成本為35 000元，下列各項(xiàng)中，發(fā)放該項(xiàng)非貨幣性福利應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為( )元。(2021年)

A.41 500

B.35 000

C.56 500

D.50 000

【答案】C

【解析】應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=50 000×(1+13%)=56 500(元)。

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 56 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 56 500

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 56 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000

貸：庫存商品 35 000

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