2021年5月15日初級會計《初級會計實務(wù)》考試真題考點(diǎn)：職工福利費(fèi)核算

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2021年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試真題涉及考點(diǎn)

初級會計實務(wù)考試試題網(wǎng)友回憶版：僅供參考

單選題

1、下列各項中，不屬于職工福利費(fèi)用的是()。

A.撫恤費(fèi)

B.企業(yè)向職工發(fā)放的獎金

C.喪葬補(bǔ)助費(fèi)

D.防暑降溫費(fèi)

答案：B

解析：職工福利費(fèi)是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)。撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

對應(yīng)考點(diǎn)：職工福利費(fèi)核算范圍和財稅處理

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)的規(guī)定，稅法和會計對職工福利費(fèi)支出的差異分析：

1.“職工福利費(fèi)”財稅處理的相同點(diǎn)

財企[2009]242號文作為加強(qiáng)和明確職工福利費(fèi)的財務(wù)管理規(guī)范性文件，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的職工福利費(fèi)稅前扣除規(guī)定，在內(nèi)容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，具體有：

(1)企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門及其支出。內(nèi)設(shè)福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等部門；支出內(nèi)容包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。

企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，按財務(wù)與稅法規(guī)定均應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，不屬于職工福利費(fèi)的核算范疇。

(3)未實行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇(如職工班車)，其相關(guān)支出的財稅處理均作為職工福利費(fèi)管理。

(4)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。

(5)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的財稅處理的統(tǒng)一。財企[2009]242號規(guī)定：對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南“關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)與計量”規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?？梢?，財務(wù)上應(yīng)按產(chǎn)品或服務(wù)的“公允價值”作銷售處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此，稅務(wù)處理上也應(yīng)作“視同銷售”處理。

(6)財務(wù)規(guī)定強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

由個人承擔(dān)的支出稅法當(dāng)然不允許稅前扣除的。

2.職工福利費(fèi)財稅處理差異分析

財企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財務(wù)規(guī)定(以下簡稱“財務(wù)規(guī)定”)，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策(以下簡稱“稅法規(guī)定”)在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

(1)企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認(rèn)為可作為國稅函[2009]3號第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費(fèi)支出。

(2)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，財務(wù)規(guī)定明確在職工福利費(fèi)中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》(財企[2009]117號)規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費(fèi)不包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實”扣除。

(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務(wù)規(guī)定：已實行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而稅法規(guī)定將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，作為職工福利費(fèi)處理。

財企[2009]242號文件還規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

很明顯，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》與《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》相比，福利費(fèi)的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確(稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)，財務(wù)管理列為職工福利費(fèi)，稅法沒有提及)。建議，稅法對職工福利費(fèi)的列支范圍須進(jìn)一步明確，這樣企業(yè)和中介代理人員才能更好地進(jìn)行納稅調(diào)整，做好企業(yè)所得稅匯算。

上述對職工工資和福利費(fèi)的規(guī)定在會計處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將一部分補(bǔ)貼從工資中調(diào)整到福利費(fèi)中，這不但造成了很多企業(yè)福利費(fèi)超標(biāo)，而且還加大了匯算清繳的工作量。

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