2021年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點精講講義：第四章銷售額的確定

編輯推薦：2021年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》各章節(jié)考點精講及習(xí)題匯總

第四章：增值稅、消費稅法律制度

考情分析

本章分值在15-20分左右，屬于非常重要的章節(jié)，無論是增值稅還是消費稅，都是不定項選擇題的考點。需要考生全面掌握本章內(nèi)容。

本章學(xué)習(xí)難度適中，部分知識需要強化記憶，必須對比清楚、準(zhǔn)確記憶。本章涉及計算比較多，需要考生多練習(xí)、會應(yīng)用。

章節(jié)框架

增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

溫馨小提示

當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(一)銷售額的確定

1.銷售額的概念

銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

上述價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。

溫馨小提示

價外費用均是含稅金額，需要換算為不含稅金額。

但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

③所收款項全額上繳財政。

(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(4)以委托方的名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(代收款項)。

溫馨小提示

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照上述方法核定其銷售額。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

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