2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)19：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

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考點(diǎn)19：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*適用稅率

【提示】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【提示】?jī)r(jià)外費(fèi)用均是含稅金額，需要換算為不含稅金額。

不屬于銷(xiāo)售額

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

A.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

B.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

④以委托方的名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)(代收款項(xiàng))

進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

(4)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

(6)原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】2013年8月開(kāi)始，購(gòu)入自用的兩車(chē)一艇準(zhǔn)予抵扣。

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練一練

【單選】某增值稅一般納稅人提供咨詢(xún)服務(wù)，取得含稅收入318萬(wàn)元，取得獎(jiǎng)金5.3萬(wàn)元，咨詢(xún)服務(wù)的增值稅稅率為6%，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是( )。

A.(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3萬(wàn)元

B.318÷(1+6%)×6%=18萬(wàn)元

C.[318÷(1+6%)+5.3]×6%=18.318萬(wàn)元

D.318×6%=19.08萬(wàn)元

【答案】A

【解析】題目明確說(shuō)明是含稅收入;取得的獎(jiǎng)金為價(jià)外費(fèi)用，為含稅金額;應(yīng)納稅額=(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3(萬(wàn)元 )

【多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貸物向購(gòu)買(mǎi)方收取的下列款項(xiàng)中，屬于價(jià)外費(fèi)用的有( )。

A.延期付款利息

B.賠償金

C.手續(xù)費(fèi)

D.包裝物租金

【答案】ABCD

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